МИНИСТЕРСТВО ПРОМЫШЛЕННОСТИ И ЭНЕРГЕТИКИ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

    
ПИСЬМО

    
от 18 января 2007 года N АД-156/09

    
    
О применении статей Налогового кодекса Российской
Федерации при добыче углеводородного сырья

    
    
    В соответствии с Положением, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 16 июня 2004 года N 284, Минпромэнерго России осуществляет утверждение нормативов технологических потерь углеводородного сырья при добыче.
    
    Учитывая то, что Минфин России в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 года N 329, является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по нормативно-правовому регулированию в сфере налоговой деятельности, бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Минпромэнерго России просит дать разъяснения по применению отдельных статей Налогового кодекса Российской Федерации, регламентирующих добычу углеводородного сырья.
    
    В соответствии с пунктом 2 ст.339 главы 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации количество добытого полезного ископаемого определяется прямым (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) методом.
    
    В случае если определение количества добытых полезных ископаемых прямым методом невозможно, применяется косвенный метод.
    
    При этом, если налогоплательщик применяет прямой метод определения количества добытого полезного ископаемого, количество добытого полезного ископаемого определяется с учетом фактических потерь полезного ископаемого.
    
    Следует ли понимать, что при применении косвенного метода, количество добытого полезного ископаемого определяется без учета фактических потерь полезного ископаемого?
    
    При определении количества добытой нефти, первой по своему качеству соответствующей государственному стандарту Российской Федерации (ГОСТ Р 51858-2002 "Нефть. Общие технические условия"), прямым методом в соответствии с каким документом субъект хозяйственной деятельности должен осуществлять учет полученной готовой продукции?
    
    Пунктом 7 статьи 339 главы 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь).
    
    При этом при разработке месторождения полезного ископаемого в соответствии с лицензией (разрешением) на добычу полезного ископаемого учитывается весь комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого.
    
    Комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождений углеводородного сырья, включает в себя не только технологический процесс, связанный с добычей нефти, но хранение и транспортировку добытой (полученной) нефти. На этом этапе возникают потери, связанные с физико-химическим свойством полученной нефти, а также технологическим процессом хранения на складе готовой продукции и транспортировки до потребителя, в том числе при внутрипромысловой транспортировке до склада готовой продукции и (или) до пунктов отгрузки.
    
    Относятся ли возникающие потери добытой (полученной) нефти при хранении на складе готовой продукции и транспортировке к технологическим потерям углеводородного сырья при добыче?
    
    Пунктом 8 статьи 339 главы 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации определено, что при реализации и (или) использовании минерального сырья до завершения комплекса технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезных ископаемых, количество добытого в налоговом периоде полезного ископаемого определяется как количество полезного ископаемого, содержащегося в указанном минеральном сырье, реализованном и (или) использованном на собственные нужды в данном налоговом периоде.
    
    Является ли реализованное и (или) использованное углеводородное сырье, полученное до завершения комплекса технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезных ископаемых, объектом налогообложения при добыче?
    
    Подпунктом 1 пункта 1 статьи 342 главы 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что если на момент наступления срока уплаты налога по итогам первого налогового периода очередного календарного года у налогоплательщика отсутствуют утвержденные нормативы потерь на очередной календарный год, впредь до утверждения указанных нормативов потерь применяются нормативы потерь, утвержденные ранее.
    
    Указанная норма вступила в силу с 1 января 2007 года.
    
    Положения подпункта 1 пункта 1 статьи 342 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 27 июля 2006 года N 151-ФЗ) распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 года.
    
    Означает ли это, что в 2006 году могли быть применены нормативы технологических потерь углеводородного сырья, утвержденные в 2005 году и могут ли они применяться в 2007 году?
    
    

Заместитель Министра
А.В.Дементьев