МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 29 ноября 2004 года N 09-05-02/1740


О применении регрессивной шкалы тарифов страховых взносов
на обязательное пенсионное страхование

    
    Министерство финансов Российской Федерации рассмотрело вопрос о применении регрессивной шкалы тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и сообщает.
    
    Статьей 17 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлены элементы налогообложения, к которым, в частности, относятся: налоговая база, налоговая ставка, порядок исчисления налога.
    
    Единый социальный налог рассчитывается исходя из налоговой базы и ставок, определенных статьей 241 Кодекса.
    
    При этом предусмотрена регрессивная шкала ставок единого социального налога, то есть, чем больше величина налоговой базы на каждого отдельного работника, рассчитанная нарастающим итогом с начала года, тем ниже ставка единого социального налога.
    
    Вместе с тем регрессивная шкала ставок налога применяется только в случае выполнения условия, определенного пунктом 2 статьи 241 Кодекса.
    
    В случае, если на момент уплаты авансовых платежей ежемесячная величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо составляет сумму менее 2500 рублей, налог уплачивается по максимальной ставке, независимо от фактической величины налоговой базы на каждого отдельного работника.
    
    В ином случае налогоплательщик обязан производить уплату налога по ставкам, соответствующим величине налоговой базы, приходящейся на каждое физическое лицо.
    
    Следует отметить, что налогоплательщик в соответствии со статьей 56 Кодекса вправе отказаться только от использования льгот, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.
    
    Однако регрессивная шкала ставок единого социального налога не является льготой по единому социальному налогу, поскольку статьей 239 "Налоговые льготы" главы 24 Кодекса "Единый социальный налог" данная льгота не предусмотрена.
    
    В соответствии с пунктом 3 статьи 22 Федерального закона от 16.12.2001* N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" тарифы страховых взносов, предусмотренные пунктом 2 данной статьи, применяются в том случае, если соблюдены требования, установленные пунктом 2 статьи 241 Кодекса.
________________
    * Вероятно, ошибка оригинала. Следует читать: "от 15.12.2001". - Примечание .
    
         
    Таким образом, применение регрессивных тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование также является обязанностью страхователей.
    

    Кроме того, подпунктом б) пункта 5 статьи 1 Федерального закона от 20.07.2004 N 70-ФЗ признан утратившим силу пункт 2 статьи 241 Кодекса.
    
    Поэтому с 1 января 2005 года налогоплательщики (страхователи) будут обязаны уплачивать единый социальный налог и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по ставкам (тарифам), установленным в зависимости от величины налоговой базы (базы) на каждого работника, без расчета каких-либо условий для применения регрессивных ставок единого социального налога и тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
    
    

Заместитель министра
финансов РФ
Т.А.Голикова

Текст документа сверен по:
"Официальные документы",
N 3, 25.01.2005