Материал подготовлен
на основании официального письма
УФНС России по г.Москве
исх. N 19-11/067415 от 16.07.2007,
подписанного заместителем руководителя
Управления ФНС России по г.Москве
советником государственной
гражданской службы РФ 2-го класса
Т.А.Пыхтиной

     
     

Выплата компенсации за потребленную электроэнергию

  Вопрос:

     
     Вправе ли арендодатель принять к вычету суммы НДС, уплаченные энергоснабжающей организации в части электроэнергии, потребленной арендатором? Может ли арендатор принять к вычету суммы НДС, уплаченные арендодателю в порядке компенсации расходов арендодателя по оплате электроэнергии, потребленной арендатором?
     
     

  Ответ:

     
     Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе по реализации предметов залога и передаче товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также по передаче имущественных прав.
     
     В соответствии с пунктом 1 статьи 539 ГК РФ по договору энергоснабжения энергоснабжающая организация обязуется подавать абоненту (потребителю) через присоединенную сеть энергию, а абонент обязуется оплачивать принятую энергию, а также соблюдать предусмотренный договором режим ее потребления, обеспечивать безопасность эксплуатации находящихся в его ведении энергетических сетей и исправность используемых им приборов и оборудования, связанных с потреблением энергии. При этом постановлением ВАС РФ от 08.12.98 N 5905/98 предусмотрено, что в указанном случае абонентом является лицо, на балансе которого числится объект, потребляющий энергию.
     
     Кроме того, в соответствии с постановлением Президиума ВАС РФ от 06.04.2000 N 7349/99 арендодатель не может являться энергоснабжающей организацией для арендатора, поскольку сам в качестве абонента получает электроэнергию для снабжения здания у энергоснабжающей организации.
     
     Следовательно, операции по поставке (отпуску) электроэнергии, осуществляемые в рамках указанных выше договоров, не относятся к операциям по реализации товаров для целей НДС. В связи с этим данные операции объектом налогообложения НДС не являются, и соответственно счета-фактуры по электроэнергии, потребленной арендатором, арендодателем не выставляются.
     
     На основании статьи 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг) в случае их использования для осуществления операций, не облагаемых НДС, к вычету не принимаются, а учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг).
     
     В связи с этим по договорам, согласно которым в стоимость услуг по аренде помещения оплата электроэнергии не включается, у арендодателя не подлежат вычету суммы НДС по электроэнергии, предъявленные ему энергоснабжающей организацией, в части электроэнергии, потребленной арендатором.
     
     Таким образом, учитывая, что арендатор компенсирует расходы арендодателя на оплату электроэнергии и поэтому не имеет счета-фактуры по потребленной им электроэнергии, права на вычет НДС, перечисленного арендодателю в составе суммы компенсации, у него не возникает.
     
     Основание: письмо Минфина России от 03.03.2006 N 03-04-15/52.