ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 24 июля 2003 года Дело N А56-6215/03


[Суд признал недействительным решение ИМНС о привлечении общества к ответственности за неправомерное неудержание налога с доходов иностранных юридических лиц, мотивируя это тем, что следует применять положения заключенного между Правительствами РФ и Финляндии Соглашения "Об избежании двойного налогообложения в отношении налога на доходы"]

    
    Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе: председательствующего Дмитриева В.В., судей: Кузнецовой Н.Г., Кочеровой Л.И., при участии: от общества с ограниченной ответственностью "Ареал" Бегунович О.А. (доверенность от 01.12.2002), от Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Выборгскому району Ленинградской области Петраковой Л.А. (доверенность от 13.01.2003 N 496), рассмотрев 22.07.2003 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Выборгскому району Ленинградской области на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 16.04.2003 по делу N А56-6215/03 (судья Захаров В.В.), установил:
    
    Общество с ограниченной ответственностью "Ареал" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным пункта 1.1 решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Выборгскому району Ленинградской области (далее - налоговая инспекция) от 06.11.2002 N 273 о привлечении на основании статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к ответственности за неправомерное неудержание налога с доходов иностранных юридических лиц от источников в Российской Федерации в виде 362145 руб. штрафа.
    
    Решением от 16.04.2003 заявление Общества удовлетворено.
    
    В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
    
    В кассационной жалобе налоговая инспекция просит решение суда отменить и в иске отказать, считая его принятым с нарушением норм материального права.
    
    Законность решения суда проверена в кассационном порядке.
    
    Как видно из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка соблюдения Обществом налогового законодательства и правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налога с доходов иностранных юридических лиц от источников в Российской Федерации за период с 01.07.99 по 30.06.2002, о чем составлен акт от 08.10.2002 N 578.
    
    В ходе проверки установлено, что финское акционерное общество "Терево-экспорт" на основании ряда договоров оказало Обществу услуги по заготовке леса, ремонту техники и прокладке дорог. Также названное общество явилось арендодателем техники, используемой заявителем. При перечислении денежных средств за оказанные нерезидентом услуги Общество не удерживало с финского акционерного общества "Терево-экспорт" налог с доходов иностранных юридических лиц от источников в Российской Федерации, а также не представляло налоговому органу сведения о выплаченных иностранному юридическому лицу суммах.
    
    Полагая, что Общество было обязано удержать налог с выплаченной иностранному юридическому лицу суммы дохода и что неудержание налога и его неперечисление в бюджет является нарушением требований статьи 24 НК РФ, пункта 3 статьи 10 и статьи 14 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 27.12.91 N 2116-1, статьи 7 Федерального закона "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" и пунктов 6.2, 6.4 Инструкции Госналогслужбы Российской Федерации от 16.06.95 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц", налоговая инспекция приняла решение 06.11.2002 N 273 о привлечении Общества к ответственности по статьям 123 и 126 Налогового кодекса Российской Федерации.
    
    Суд первой инстанции признал решение налоговой инспекции о привлечении Общества к ответственности за неправомерное неудержание налога с доходов иностранных юридических лиц от источников в Российской Федерации не соответствующим законодательству, и кассационная инстанция считает такой вывод суда правильным по следующим основаниям.
    
    В соответствии с пунктом 4 статьи 1 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" плательщиками налога на прибыль являются компании, фирмы, любые другие организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, которые осуществляют предпринимательскую деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства.
    
    При этом под постоянным представительством иностранного юридического лица для целей налогообложения понимаются филиал, бюро, контора, агентство, любое другое место осуществления деятельности, связанное с разведкой или разработкой природных ресурсов, проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию оборудования, оказанием услуг, проведением других работ, а также организации и граждане, уполномоченные иностранными юридическими лицами осуществлять представительские функции в Российской Федерации.
    
    Налоговой инспекцией установлено, что финская компания "Терево-экспорт" не имеет постоянного представительства на территории Российской Федерации.
    
    В статье 10 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" иностранные юридические лица также названы плательщиками налога на отдельные виды доходов, но получение которых не связано с деятельностью в Российской Федерации.
    
    Названным Законом предусмотрено, что в случае, когда деятельность в Российской Федерации осуществляется иностранными юридическими лицами не через представительства либо они не состоят на налоговом учете, удержание и перечисление налогов в бюджет осуществляет налоговый агент - источник выплат.
    
    Очевидно, что обязанность налогового агента по удержанию налога обусловлена наличием у налогоплательщика обязанности уплачивать налог на территории Российской Федерации. При отсутствии таковой у налогоплательщика не возникает обязанность по удержанию налога и у налогового агента.
    
    Из статьи 7 Налогового кодекса Российской Федерации и статьи 11 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" следует, что если международным договором Российской Федерации или бывшего СССР установлены иные правила, чем те, которые содержатся в этом Законе, то применяются правила международного договора.
    
    Между Правительствами Российской Федерации и Финляндской Республики заключено Соглашение от 04.05.96 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налога на доходы".
    
    Согласно пункту 1 статьи 7 этого Соглашения прибыль лица, являющегося резидентом одного договаривающегося государства, облагается налогом только в этом государстве, если только такое лицо не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом договаривающемся государстве через расположенное там постоянное представительство. Если лицо осуществляет предпринимательскую деятельность таким образом, то прибыль этого лица может облагаться налогом в другом государстве, но только в той ее части, которая может быть отнесена к деятельности этого постоянного представительства.
    
    Таким образом, у заявителя отсутствовала обязанность по удержанию и перечислению в бюджет налога с доходов, выплаченных финской фирме - иностранному юридическому лицу.
    
    Судом первой инстанции правомерно не применены положения Инструкции Госналогслужбы Российской Федерации N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц", предусматривающие обязанность российских юридических лиц - налоговых агентов удерживать налог с доходов иностранных юридических лиц от источников в Российской Федерации по всем видам доходов во всех случаях выплаты таких доходов, за отдельными исключениями, а в случае наличия международного договора, в котором установлено полное освобождение от налогообложения в Российской Федерации, - условия и порядок возврата излишне удержанного у источника выплаты дохода.
    
    Указанные положения Инструкции N 34, являющейся подзаконным актом, не соответствуют требованиям статьи 15 Конституции Российской Федерации, статье 7 Налогового кодекса Российской Федерации и статье 11 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", а также договору об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налога на доходы, заключенному 04.05.96 между Российской Федерацией и Финляндской Республикой.
    
    При таких обстоятельствах следует признать, что правовые основания для отмены решения суда отсутствуют.
    
    Руководствуясь статьями 286 и 287 (подпункт 1 пункта 1) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа постановил:
    
    Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 16.04.2003 по делу N А56-6215/03 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Выборгскому району Ленинградской области - без удовлетворения.
    
    

Председательствующий
В.В.Дмитриев

Судьи:
Н.Г.Кузнецова
Л.И.Кочерова

Текст документа сверен по:
рассылка