ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 1 декабря 2003 года Дело N А05-5164/03-284/22


[Стоимость выполненных строительно-монтажных работ, как объект налогообложения, не может быть включена в состав налоговой базы по НДС по декларации за ноябрь 2002 года, поэтому судебное решение об отказе во взыскании штрафа подлежит отмене]

    Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе: председательствующего Кузнецовой Н.Г., судей: Кочеровой Л.И. и Шевченко А.В., рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Пинежскому району Архангельской области на решение Арбитражного суда Архангельской области от 30.07.2003 по делу N А05-5164/03-284/22 (судья Хромцов В.Н.), установил:
    
    Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Пинежскому району Архангельской области (далее - налоговая инспекция) обратилась в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением о взыскании с потребительского общества "Карпогорское" (далее - Общество) 14731 руб. штрафа на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неполную уплату налога на добавленную стоимость за ноябрь 2002 года.
    
    Решением от 30.07.2003 суд отказал во взыскании штрафа.
    
    В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
    
    В кассационной жалобе налоговая инспекция, ссылаясь на нарушение судом норм материального права, просит отменить решение суда и удовлетворить требование о взыскании штрафа.
    
    Стороны о времени и месте слушания дела извещены надлежащим образом, однако представители в суд не явились, поэтому жалоба рассмотрена в их отсутствие.
    
    Проверив законность обжалуемого судебного акта, кассационная инстанция установила следующее.
    
    Как видно из материалов дела, налоговая инспекция провела камеральную налоговую проверку представленной Обществом декларации по налогу на добавленную стоимость за ноябрь 2002 года.
    
    В ходе проверки установлено, что Обществом неправомерно предъявлено к вычету 73656 руб. налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам товаров (работ услуг), потребленных при выполнении для собственного потребления строительно-монтажных работ по реконструкции магазина под кафе.
    
    По результатам проверки принято решение от 17.02.2003 N 02-67/805ДСП о привлечении Общества к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ в виде взыскания 14731 руб. штрафа.
    
    Требование от 17.02.2003 о добровольной уплате налоговой санкции Общество не исполнило, поэтому налоговая инспекция обратилась с заявлением в арбитражный суд о взыскании штрафа в принудительном порядке.
    
    Суд первой инстанции отказал во взыскании штрафа, однако кассационная инстанция считает такое решение ошибочным.
    
    В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость.
    
    Пунктом 2 статьи 159 НК РФ установлено, что при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.
    
    Момент определения налоговой базы указан в пункте 10 статьи 167 НК РФ: датой выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления считается день принятия на учет соответствующего объекта завершенного капитального строительства.
    
    Как видно из материалов дела, для выполнения для собственного потребления строительно-монтажных работ по реконструкции магазина под кафе, потребительским обществом "Карпогорское" приобретены товары (работы, услуги).
    
    Согласно положениям абзаца первого пункта 5 статьи 172 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком для выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления, подлежат вычету по мере постановки на учет объекта завершенного капитального строительства.
    
    Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" уточнено, что вычеты сумм налога на добавленную стоимость по указанным товарам производятся по мере постановки на учет объектов завершенного капитального строительства (основных средств) с момента, указанного в абзаце втором пункта 2 статьи 259 НК РФ. В абзаце втором пункта 2 статьи 259 НК РФ указано на дату начала начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества: с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект введен в эксплуатацию.
    
    Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком для выполнения строительно-монтажных работ, подлежат вычету в том налоговом периоде, начиная с которого начисляется амортизация.
    
    Аналогичная позиция по данному вопросу изложена в пункте 47 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (с учетом изменений и дополнений, внесенных приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491) и письме Министерства финансов Российской Федерации от 24 сентября 2002 года N 04-03-10/5.
    
    Учитывая изложенное, а также положения абзаца первого пункта 6 статьи 171 НК РФ, суммы налога по товарам (работам, услугам) принимаются к вычету при исчислении суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет со стоимости выполненных строительно-монтажных работ.
    
    Материалами дела подтверждается, что акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией утвержден только 20.12.2002. Ввод этого объекта в эксплуатацию в декабре 2002 года подтверждается и оборотной ведомостью аналитического учета по счету 08 (л.д.68).
    
    Следовательно, стоимость выполненных строительно-монтажных работ как объект налогообложения не может быть включена в состав налоговой базы по налогу на добавленную стоимость по декларации за ноябрь 2002 года.
    
    Общество и не указало стоимость строительно-монтажных работ по реконструкции кафе как объект обложения налогом на добавленную стоимость в декларации за ноябрь 2002 года.
    
    В то же время, в нарушение вышеперечисленных норм, налогоплательщиком включены в состав налоговых вычетов суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг), приобретенных налогоплательщиком для выполнения строительно-монтажных работ по реконструкции кафе.
    
    Это нарушение повлекло недоплату налога на добавленную стоимость за ноябрь 2002 года, за что Общество правомерно привлечено налоговой инспекцией к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ.
    
    Кассационная инстанция отклоняет довод Общества об уплате налога на добавленную стоимость со стоимости строительно-монтажных работ по платежному поручению от 28.11.2002 N 929.
    
    В соответствии со статьей 68 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обстоятельства дела, которые согласно закону должны быть подтверждены определенными доказательствами, не могут подтверждаться в арбитражном суде иными доказательствами.
    
    Согласно статье 80 НК РФ, все данные, связанные с исчислением и уплатой налога, подлежат отражению в декларации по этому налогу.
    
    Данные об объектах обложения налогом на добавленную стоимость и налоговых вычетах, а также о сумме налога, подлежащей уплате в бюджет (возмещению из бюджета), указываются налогоплательщиком в декларации по налогу на добавленную стоимость, согласно пунктам 1 и 5 статьи 176, пункта 1 статьи 173, пункта 4 статьи 166 и статьи 173 НК РФ.
    
    В налоговую базу, подлежащую обложению налогом на добавленную стоимость и отраженную в декларации за ноябрь 2002 года, стоимость выполненных строительно-монтажных работ не включена, налог с нее по правилам статей 166 и 173 НК РФ не исчислялся.
    
    Согласно декларации за ноябрь 2002 года уплате в бюджет подлежит 2491 руб. налога на добавленную стоимость. По платежному же поручению от 28.11.2002 N 929 в бюджет перечислено 79130 руб. Из содержания графы "Назначение платежа" названного платежного поручения: "...ТП; МС; 10.2002; 20.09.2002; НС; НДС", - не следует, что по этому платежному документу осуществлялась уплата налога на добавленную стоимость по декларации за ноябрь 2002 года. Кроме того, в материалах дела нет сведений об отсутствии у Общества неисполненных налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость за сентябрь и октябрь 2002 года.
    
    В кассационной жалобе налоговая инспекция ссылается также на то, что с 31.10.2002 Общество является плательщиком единого налога на вмененный доход как организация, осуществляющая предпринимательскую деятельность в сфере общественного питания (деятельность ресторанов, кафе, баров, столовых, нестационарных и других торговых точек общественного питания с численностью работающих до 50 человек).
    
    Налоговые вычеты в сумме 73656 руб., преждевременно заявленные в декларации по налогу на добавленную стоимость за ноябрь 2002 года, касаются товаров (работ, услуг), использованных при реконструкции объекта под кафе. Деятельность по осуществлению общественного питания через это кафе (после ввода кафе в эксплуатацию в декабре 2002 года после реконструкции) облагается единым налогом на вмененный доход.
    
    В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 31.07.98 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" со дня введения единого налога на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации с плательщиков этого налога не взимается ряд налогов, в том числе налог на прибыль и налог на добавленную стоимость. Этим же Законом зафиксирован порядок установления и введения в действие единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, определены существенные элементы налогообложения (объект, плательщики налога, ставка и порядок расчета единого налога, порядок его исчисления и сроки уплаты, порядок выдачи свидетельства).
    
    В статье 4 Закона предусмотрено, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с деятельностью на основе свидетельства иную предпринимательскую деятельность, ведут раздельный бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, проводимых ими в процессе деятельности на основе свидетельства и в процессе иной деятельности. Здесь же указано, что деятельность на основе свидетельства подлежит налогообложению исключительно в соответствии с Федеральным законом о едином налоге на вмененный доход .
    
    Принимая во внимание изложенное, а также следующие обстоятельства:
    
    - кафе, предназначенное для осуществления общественного питания - вида деятельности, переведенного на уплату единого налога на вмененный доход, подлежит учету как имущество, используемое в процессе деятельности на основе свидетельства;
    
    - Общество с 31.10.2002 переведено на уплату единого налога на вмененный доход;
    
    - объект, реконструированный для использования как кафе, введен в эксплуатацию в декабре 2002 года, следовательно, обязанность по обложению налогом на добавленную стоимость строительно-монтажных работ по реконструкции объекта и право на налоговые вычеты по товарам (работам, услугам), использованным при выполнении указанных работ, возникли у Общества после перехода на единый налог на вмененный доход по виду деятельности - общественное питание, когда Общество не являлось плательщиком налога на добавленную стоимость по этому виду деятельности, -
    
    кассационная инстанция считает необоснованным предъявление Обществом к вычету в декларации за ноябрь 2002 года сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных поставщикам товаров (работ, услуг), использованных при реконструкции объекта под кафе.
    
    Следовательно, решение суда подлежит отмене, а заявление налоговой инспекции о взыскании с потребительского общества "Карпогорское" 14731 руб. штрафа на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату налога на добавленную стоимость за ноябрь 2002 года - удовлетворению.
    
    Учитывая результат рассмотрения кассационной жалобы налогового органа, с Общества подлежит взысканию в доход федерального бюджета 1033,86 руб. госпошлины за рассмотрение дела в судах первой (689,24 руб.) и кассационной (344,62 руб.) инстанций.
    
    Руководствуясь статьей 286, пунктом 2 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа постановил:
    
    Решение Арбитражного суда Архангельской области от 30.07.2003 по делу N А05-5164/03-284/22 отменить.
    
    Заявление Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Пинежскому району Архангельской области удовлетворить.
    
    Взыскать с потребительского общества "Карпогорское" в доход соответствующих бюджетов 14731 руб. штрафа.
    
    С него же взыскать в доход федерального бюджета 1033,86 руб. госпошлины за рассмотрение дела в судах первой и кассационной инстанций.
    
    

Председательствующий
Н.Г.Кузнецова

Судьи:
Л.И.Кочерова
А.В.Шевченко

Текст документа сверен по:
рассылка