ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 5 февраля 2003 года Дело N Ф03-А73/02-2/2893


[Налоговый орган полагает, что прибыль не была учтена дважды, поэтому ее уменьшение привело к неполной уплате налога, в связи с чем налог на прибыль был доначислен правомерно]

     Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа в составе: председательствующего Л.К.Кургузовой, судей И.Ю.Шишовой, Е.П.Филимоновой, рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Хабаровскому краю на решение от 06.05.2002, постановление от 18.10.2002 по делу N А73-9453/2001-38 (АИ-1/562) Арбитражного суда Хабаровского края по иску ФГУП "Дальневосточная железная дорога" МПС РФ к Управлению Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Хабаровскому краю о признании недействительным решения N 02-08/143-293ю от 08.11.2001, встречный иск: Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Хабаровскому краю к ФГУП "Дальневосточная железная дорога" МПС РФ о взыскании 35836334 руб., установил:

     В соответствии с требованиями статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации изготовление постановления в полном объеме откладывалось до 05.02.2003.

     Федеральное государственное унитарное предприятие "Дальневосточная железная дорога" Министерства путей сообщения Российской Федерации (далее - ФГУП "Дальневосточная железная дорога") обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с иском о признании недействительным решения Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Хабаровскому краю (далее - УМНС РФ по Хабаровскому краю) N 02-08/143-293ю от 08.11.2001 о привлечении истца к налоговой ответственности. Уточнив исковые требования в судебном заседании, просило признать недействительным оспариваемое решение в части доначисления:

     - налога на прибыль в сумме 61035370 руб., штрафа в сумме 12204074 руб., пени в сумме 124933299 руб. (пункт 1.1);

     - налога на добавленную стоимость в сумме 1910713 руб., пени в сумме 2049621 руб., штрафа в сумме 382143 руб. (пункт 2.1.22);

     - налога на добавленную стоимость в сумме 2205663 руб., пени в сумме 2409694 руб., штрафа в сумме 441133 руб. (пункт 2.1.18);

     - налога на добавленную стоимость в сумме 5389200 руб., пени в сумме 5689378 руб., штрафа в сумме 1077840 руб. (пункт 2.1.23);

     - налога на добавленную стоимость в сумме 1011607 руб., пени в сумме 1067953 руб., штрафа в сумме 203321 руб. (пункт 2.1.31);

     - налога на добавленную стоимость в сумме 29710 руб., пени в сумме 16563 руб., штрафа в сумме 5942 руб. (пункт 2.2.3);

     - налога на добавленную стоимость в сумме 1826101 руб., пени в сумме 2258339 руб., штрафа в сумме 365220 руб. (2.1.23);

     - налога на добавленную стоимость в сумме 2880095 руб., пени в сумме 3033284 руб., штрафа в сумме 576019 руб. (пункт 2.1.33);

     - налога на прибыль в сумме 10918805 руб., штрафа в сумме 2183761 руб., пени в сумме 9247136,32 руб. (пункт 5.2.1);

     - налога на прибыль в сумме 7053791,10 руб., штрафа в сумме 1410758,22 руб., пени в сумме 5963824 руб. (пункт 6.3.2);

     - налога на прибыль в сумме 806461,14 руб., штрафа в сумме 161292,23 руб., пени в сумме 638505,08 руб. (пункт 6.3.3);

     - налога на прибыль в сумме 22368974 руб., штрафа в сумме 4473795 руб., пени в сумме 10159988 руб. (пункт 3.2.1, пункт 3.2.7);

     - налога на прибыль в сумме 2895869 руб., дополнительных платежей в сумме 398182 руб., штрафа в сумме 658810 руб., пени в сумме 4610327 руб. (пункт 6.3.4);

     - налога на доходы иностранных юридических лиц, полученных от источников в Российской Федерации, в сумме 6333 долларов США (пункт 7);

     - налога на добавленную стоимость в сумме 117787 швейцарских франков (пункт 2.1.32).

     Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Хабаровскому краю подало встречный иск о взыскании с ФГУП "ДВЖД" штрафа в сумме 35836334 руб.

     Решением суда от 06.05.2002, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 18.10.2002, исковые требования удовлетворены частично.

     Решение УМНС РФ по Хабаровскому краю признано недействительным по пункту 1.2.1 "а", "б", "г" в части доначисления:

     - налога на прибыль в сумме 102183401 руб., пени - 77700308 руб., штрафа - 20436680 руб. 25 коп.;

     - налога на добавленную стоимость в сумме 1855811 руб., пени - 2274902 руб., штрафа - 371162 руб.;

     - налога на добавленную стоимость в сумме 117787 швейцарских франков;

     - налога на доходы иностранных юридических лиц, полученных от источников в Российской Федерации, в сумме 6333 долларов США.

     В остальной части в иске ФГУП "Дальневосточная железная дорога" отказано.

     Исковые требования УМНС РФ по Хабаровскому краю также удовлетворены частично. С ФГУП "Дальневосточная железная дорога" в доход бюджета взыскан штраф в сумме 15025161 руб.

     В остальной части иска отказано.

     Удовлетворяя исковые требования ФГУП "ДВЖД", суд исходил из следующего:

     1) установленные налоговым органом пунктом 1.1.1 решения обстоятельства не повлекли занижения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, поэтому доначисление налога на прибыль за 1998 год в сумме 61035370 руб., штрафа в сумме 12204074 руб. и пеней - 124933299 руб. является незаконным;

     2) необоснованно налоговым органом доначислен налог на прибыль в сумме 22366874 руб. (пункт 3.2.1, 3.2.7), поскольку переходящие остатки резервов на выплату вознаграждения за выслугу лет при неизменности учетной политики не увеличивают налогооблагаемую базу. Номенклатура расходов по основной деятельности железных дорог Российской Федерации отчисление в резерв на выплату вознаграждения по итогам за год относит к прочим затратам, входящим в состав расходов основных, общих для всех отраслей хозяйства железных дорог. При этом правильно затраты включаются в себестоимость продукции того периода, к которому они относятся;

     3) необоснованно доначислен налог на прибыль в сумме 1098805 руб. (пункт 5.2.1), поскольку согласно пункту 15 Положения о составе затрат в состав внереализационных расходов включаются отрицательные курсовые разницы по валютным счетам и по операциям в иностранной валюте. Разграничения курсовых разниц в зависимости от целей использования полученных валютных кредитов при включении во внереализационные расходы законодательством не предусмотрено;

     4) по пункту 6.3.2 налоговый орган необоснованно доначислил налог на прибыль в сумме 7053791,10 руб., штраф - 1410758,22 руб., пени - 5963824 руб. на сумму курсовой разницы, переданной по выписке центра "Желдоррасчет" в 1999 году за международные перевозки, признав их суммовыми разницами и исключив из состава внереализационных расходов;

     5) неправомерным признано и доначисление налога на прибыль в сумме 806401,14 руб. (пункт 6.3.3), поскольку отрицательный результат (убыток) от реализации валюты по ценам ниже себестоимости ФГУП "ДВЖД" отнесен на внереализационные расходы в 1999 году в сумме 1293322 руб. правомерно;

     6) при рассмотрении спора о правомерности доначисления налога на доходы иностранных юридических лиц, полученных от источников в Российской Федерации, в сумме 6333 долларов США (пункт 7) суд исходил из того, что при отсутствии обязанности налогоплательщика уплачивать налоги на территории Российской Федерации не возникает обязанности и у налогового агента по удержанию и перечислению налога в бюджет. Судом установлено, что у АО "Эрикссон Никола Тесла" отсутствовала обязанность по уплате налога с доходов, полученных на территории Российской Федерации;

     7) рассматривая законность решения налогового органа в части доначисления налога на добавленную стоимость (пункт 2.1.18, 2.2.3), суд установил, что истцом правомерно предъявлены к возмещению из бюджета в 1998 году суммы налога на добавленную стоимость за 1995 и 1997 годы в сумме 1826101 руб., а также сумма 29710 руб. по станции Тында. Однако доначисление остальной части налога на добавленную стоимость налоговым органом произведено обоснованно, поскольку ФГУП "ДВЖД" не представило доказательств, подтверждающих факт оплаты НДС поставщиком;

     8) в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 117787 швейцарских франков суд установил, что поскольку доход, подлежащий налогообложению у налогового агента - железной дороги, получен налогоплательщиком в натуральной форме и денежных выплат налогоплательщику не производилось, у налогового агента отсутствует обязанность удержания налога с плательщика - иностранного юридического лица.

     Учитывая, что в указанной части решение налогового органа признано недействительным, во встречном иске о взыскании штрафа по этим позициям налоговому органу отказано.

     В остальной части исковых требований ФГУП "ДВЖД" отказано. Факт совершения налоговых правонарушений судом был установлен, начисление налогов, пени и штрафов признано обоснованным. Так, судом было установлено, что истцом в 1998 году была занижена налогооблагаемая база в результате невключения в нее стоимости строительно-монтажных работ в сумме 29087 руб., выручки за хранение ГСМ сторонних организаций в сумме 17911 руб., выручки от реализации работ, услуг в сумме 1400559 руб., доходов от реализации металлолома, кислорода и других материальных ценностей в сумме 1881512 руб., выручки, полученной от оказания услуг по обучению лиц, направленных центром занятости, в сумме 36054 руб., выручки от реализации товароматериальных ценностей в счет заработной платы в сумме 54558 руб., а также занижения выручки в результате арифметической ошибки на сумму 8500 руб. Кроме того, установлен факт занижения выручки для целей налогообложения на сумму 2439927 руб. в результате несоответствия данных регистров бухгалтерского учета данным строки 1 - формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках", а также в результате неотражения выручки, полученной от реализации борной кислоты по бартерной сделке, в сумме 4612290 руб.

     Кроме того, установлен факт занижения себестоимости реализованной продукции в результате необоснованного отнесения расходов накопительного характера в сумме 1738668 руб., несоответствие данных регистров бухгалтерского учета форме N 2 в сумме 2440336 руб., отнесение на себестоимость затрат без документального подтверждения в сумме 109731 руб., излишне начисленной амортизации МПБ в сумме 21353 руб., НДС в сумме 65003 руб., транспортных расходов на доставку основных средств в сумме 4288 руб., расходов по лицензированию транспортных перевозок в сумме 8459 руб., налога на приобретение автотранспортных средств в сумме 30940 руб.

     Судом установлен факт завышения себестоимости в результате списания амортизации по основным средствам, не связанным с производством, в сумме 432775 руб., резерва на оплату отпусков в сумме 3421041 руб., затрат, не связанных с производственным процессом, в сумме 1109249 руб., завышение налога на пользователей автомобильных дорог в сумме 9576 руб., отнесение целевого сбора на обеспечение пожарной безопасности в сумме 4820 руб., по авансовым отчетам по проезду к месту проведения отпуска в сумме 20263 руб., затрат, связанных с выездом из района, приравненного к районам Крайнего Севера, в сумме 1543 руб., затрат по установке телефонов и монтажу пожарно-охранной сигнализации в сумме 173755 руб., отнесение по себестоимости процентов по вексельным кредитам в сумме 1226 руб., суммы компенсационных выплат за неиспользованный отпуск отозванных из очередного отпуска работников предприятия в сумме 40764 руб., суммы отклонений в стоимости материалов в сумме 77415 руб. По результатам 1999 года установлены факты невключения в выручку доходов от реализации металлолома, кислорода и других материальных ценностей в сумме 1180675 руб., выручки, полученной от реализации ремонтных работ, услуг, в сумме 657153 руб., выручки, полученной от оказания услуг по обучению лиц, направленных центром занятости, в сумме 180173 руб., выручки от реализации товароматериальных ценностей в счет заработной платы в сумме 58053 руб., стоимости строительно-монтажных работ по реконструкции моста в сумме 10847 руб.

     Установлен факт занижения выручки для целей налогообложения на сумму 133156 руб. в результате несоответствия данных регистров бухгалтерского учета данным строки 1 - формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках", а также в результате невключения торговой наценки по реализованным товароматериальным ценностям в сумме 75049 руб. Кроме того, установлено завышение себестоимости реализованной продукции в результате необоснованного отнесения в состав затрат расходов на транспортировку ГСМ в сумме 109984 руб., стоимости нематериальных активов в сумме 1530 руб., налога на приобретение транспортных средств в сумме 10600 руб., суммы начисленной амортизации по основным средствам, не связанным с производством продукции, по завышенным нормам амортизационных отчислений в сумме 118677 руб., суммы расходов будущих периодов - 9909 руб., затраты, не связанные с производственным процессом, в сумме 379988 руб., затраты по проезду членов семей к месту проведения отпуска в сумме 8523 руб., пени по актам камеральных проверок в сумме 3506 руб., затраты по установке телефонов в сумме 37186 руб., суммы компенсационных выплат за неиспользованный отпуск в размере 45105 руб.

     В результате неотражения выручки от реализации основных средств и иного имущества занижена налогооблагаемая прибыль на сумму 323213 руб.

     При рассмотрении дела судом первой инстанции установлены факты занижения налогооблагаемой базы также в результате неотражения в бухгалтерском учете доходов от внереализационных операций за 1998 и 1999 годы: неотражение безвозмездной передачи основных средств; неподтверждения расходов документально, за счет завышения налога на имущество; невключения доходов, полученных от перевозки работников сторонних организаций, прибыли прошлых лет, доходов от сдачи имущества, положительных курсовых разниц по операциям в иностранной валюте; незачисления стоимости имущества, оказавшегося в излишке; завышение внереализационных расходов.

     Учитывая изложенное, судом признано обоснованным доначисление налога на прибыль в сумме 21138622 руб. 76 коп. Поэтому иск УМНС РФ по Хабаровскому краю о взыскании штрафа по налогу на прибыль удовлетворен в сумме 4434425 руб.

     При рассмотрении правомерности доначисления налога на добавленную стоимость, пени и штрафа по этому налогу суд установил, что ФГУП "ДВЖД" были допущены нарушения подпункта "и" пункта 1 статьи 5, пункта 5 статьи 8, статьи 7 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость". Так, организация не облагала обороты по реализации товаров народного потребления, ГСМ и других материалов и товаров своим работникам за наличный расчет и под заработную плату, в результате чего не доначислен НДС в сумме 20492 руб., занижены суммы налога, подлежащего уплате в бюджет по товарам (работам, услугам), реализованным структурным подразделениям ФГУП "ДВЖД" и сторонним организациям, на сумму 1546950 руб., установлено отсутствие отдельного раздельного учета затрат мехавтобазы Владивостокского отделения ДВЖД, в результате чего был доначислен НДС в сумме 10807 руб., неправомерно применялась льгота по экспортным услугам при отсутствии раздельного учета, что привело к доначислению налога в сумме 401766 руб., занижен налогооблагаемый оборот в результате невключения строительных работ, выполненных хозяйственным способом - доначислен НДС 200942 руб., не включена в налогооблагаемый оборот сумма возмещения ущерба - НДС - 347 руб., штрафы за простой и повреждение вагонов - НДС - 150775 руб., занижена расчетная ставка НДС в сумме 173613 руб., занижена налогооблагаемая база от оказания услуг по передаче электроэнергии населению Хабаровской дистанции пути - НДС - 563828 руб., не полностью отражена выручка - НДС - 8945 руб., не отражена выручка от реализации мяса свинины в убойном весе - НДС - 9969 руб., от реализации услуг населению по отоплению жилых домов - НДС - 15600 руб., от реализации угля пенсионерам - НДС - 77881 руб., от реализации товаров взамен на оказанные услуги и полученные товары - НДС - 226949 руб. Неправомерно возмещен НДС по основным средствам, вводимым в эксплуатацию законченным строительством - НДС - 368050 руб., по товарам, по которым оплата налога производилась за счет соответствующих источников финансирования - НДС - 3976552 руб., по приобретенным мясным, молочным, хлебобулочным изделиям - НДС - 1280 руб., от реализации услуг водоснабжения - НДС - 965963 руб. и 72506 руб., неправомерно возмещен НДС по затратам, не связанным с производством - НДС - 30818 руб., по безвозмездно переданным основным средствам - НДС - 206563 руб., 294710 руб. за 1999 год установлены аналогичные правонарушения, а также невключение в объект налогооблагаемой выручки, полученной на валютный счет МПС РФ - НДС - 297474 руб.

     Всего судом признано обоснованным доначисление налога на добавленную стоимость в сумме 39011071 руб.

     Учитывая изложенное, иск УМНС РФ по Хабаровскому краю по НДС удовлетворен в сумме 10590736 руб. Кроме того, судом исследовались и доводы ФГУП "ДВЖД" о допущенных нарушениях налоговым органом порядка назначения и проведения выездной налоговой проверки и составления акта. Существенных нарушений порядка проведения выездной налоговой проверки и составления акта судом не установлено.

     Не согласившись с судебными актами, Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Хабаровскому краю подало кассационную жалобу, в которой предлагает судебные акты в части признания недействительным решения о доначислении налога на прибыль в сумме 102183401 руб., пени и штрафа, исчисленных с этой суммы, налога на доходы иностранных юридических лиц в сумме 6333 долларов США отменить, в удовлетворении исковых требований ФГУП "ДВЖД" в этой части отказать. Встречное исковое требование в указанной части удовлетворить, взыскать штраф в сумме 20216914 руб.

     Налоговым органом оспариваются следующие позиции:

     По пункту 1.1.1 решения. Налоговый орган не согласен с выводом суда о том, что сумма прибыли 174386773 руб. за выполненные работы по перевозке экспортно-импортного груза для СП "Трансрейл" была отражена ФГУП "ДВЖД" в бухгалтерском учете за 1998 год дважды, поэтому, выявив прибыль прошлых лет, истец скорректировал финансовые результаты прошлых лет и представил в налоговый орган уточненный расчет по налогу на прибыль, уменьшив объект налогообложения на эту сумму.

     Налоговый орган полагает, что прибыль не была учтена дважды, поэтому ее уменьшение на сумму 174386773 руб. привело к неполной уплате налога, в связи с чем доначислен налог на прибыль в сумме 61035370 руб.

     По пункту 3.2.1, 3.2.7 решения. По мнению налогового органа, судом необоснованно сделана ссылка на Номенклатуру расходов по основной деятельности железных дорог Российской Федерации. Поскольку Положением о составе затрат N 552 от 05.08.1992 не предусмотрено отнесение на себестоимость продукции отчислений в резерв на выплату вознаграждения по итогам года, налог в сумме 1559760 руб., 2914035 руб., штраф и пеня начислены правомерно.

     По пункту 5.2.1 решения. Налоговый орган оспаривает вывод суда, ссылаясь на Постановление Правительства Российской Федерации N 629 от 22.05.1996 "О порядке уплаты налогов на прибыль, добавленную стоимость, а также иных обязательных платежей в бюджеты предпринимателями и организациями федерального железнодорожного транспорта, осуществляющими и обеспечивающими перевозочный процесс"*, поскольку из направленных МПС РФ в адрес предприятий ФГУП "Дальневосточная железная дорога" кредитных ресурсов в сумме 138799875 руб. часть из них в сумме 18452202 руб. была направлена на финансирование деятельности предприятий, не осуществляющих и не обеспечивающих перевозочный процесс. Кроме того, затраты на проведение модернизации оборудования и реконструкции объектов основных фондов не должны включаться в себестоимость продукции.

________________

* Вероятно, ошибка оригинала. Следует читать: Постановление Правительства Российской Федерации N 629 от 22.05.1996 "О порядке уплаты налога на прибыль, а также иных обязательных платежей в бюджеты предприятиями и организациями федерального железнодорожного транспорта, осуществляющими и обеспечивающими перевозочный процесс". - Примечание .

     По пункту 6.3.2 решения. По мнению налогового органа, неверен вывод суда о том, что результат от переоценки задолженности является курсовой, а не суммовой разницей, поскольку МПС РФ в октябре - декабре 1997 года произвело продажу валюты, которая за ФГУП "Дальневосточная железная дорога" не числилась.

     Результаты переоценки такой задолженности следует квалифицировать как суммовую разницу.

     По пункту 6.3.3 решения. Доначисление налога на прибыль в сумме 806461,14 руб. произведено инспекцией по налогам и сборам правомерно, поскольку отрицательный результат от реализации основных средств и иного имущества не может уменьшить налогооблагаемую прибыль предприятий.

     По пункту 7 решения. С выводом суда по этой позиции инспекция по налогам и сборам не согласна, поскольку ФГУП "Дальневосточная железная дорога" не представлены доказательства того, что АО "Эрикссон Никола Тесла" является резидентом Республики Хорватия. Истец был обязан, как налоговый агент, удерживать и перечислять в бюджет налог от доходов, полученных иностранным юридическим лицом на территории Российской Федерации.

     Выслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, проверив законность и правильность применения судом норм материального и процессуального права, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа оснований для изменения судебных актов не установил.

     Как следует из материалов дела, Управлением Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Хабаровскому краю проведена выездная налоговая проверка соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления в бюджет ФГУП "Дальневосточная железная дорога", включая филиалы и обособленные структурные подразделения, налога на прибыль и налога на добавленную стоимость за период с 01.01.1998 по 31.12.1999, о чем составлен акт. По результатам проверки с учетом письменных возражений ФГУП "Дальневосточная железная дорога" принято решение N 02-08/143-293ю от 08.11.2001 о привлечении ФГУП "Дальневосточная железная дорога" к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа в сумме 24871106 руб. за неполную уплату налога на прибыль, штрафа в сумме 10965228 руб. за неполную уплату налога на добавленную стоимость.

     Кроме того, доначислен налог на прибыль в сумме 123322024 руб., налог на добавленную стоимость в сумме 40866882 руб., 117878 швейцарских франков, налог на доходы иностранных юридических лиц, полученных от источников в Российской Федерации, в сумме 6333 долларов США, дополнительные платежи по налогу на прибыль в сумме 17931452 руб., пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме 91940446 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 46885382 руб.

     Не согласившись с решением налогового органа, ФГУП "Дальневосточная железная дорога" обратилось в арбитражный суд с иском. Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Хабаровскому краю подало встречный иск о взыскании штрафных санкций.

     Рассмотрев исковые требования, судом было вынесено решение, которое оставлено без изменения постановлением апелляционной инстанции.

     В кассационной жалобе судебные акты оспариваются налоговым органом частично.

     Удовлетворяя исковые требования ФГУП "Дальневосточная железная дорога" по пункту 1.1.1 решения, суд обеих инстанций обоснованно пришел к выводу о правомерности уменьшения в 2000 году истцом налогооблагаемой прибыли на сумму 174386772 руб., поскольку была обнаружена отраженная в бухгалтерском учете дважды прибыль прошлых лет за 1998 год за перевозки грузов СП ООО "Трансрейл-Восток".

     Суд первой и апелляционной инстанций проанализировал все доводы, изложенные налоговым органом и поддержанные в судебных заседаниях. Все доказательства, представленные сторонами, также были предметом рассмотрения в судебных заседаниях. Суд апелляционной инстанции правомерно сослался на Положение "О Министерстве путей сообщения Российской Федерации", утвержденное Постановлением Правительства Российской Федерации от 18.07.1996 N 848, Инструкцию "О порядке распределения валютной выручки от международных пассажирских и грузовых перевозок между железными дорогами России" N ЦФ-158 от 07.04.1993 и правильно установил фактические обстоятельства дела, в частности, что ООО "Трансрейл-Восток" заключены два договора на экспедирование, поэтому информация об одних и тех же оказанных услугах прошла как исполнение и по договору с МПС РФ, и по договору с ФГУП "Дальневосточная железная дорога", тогда как оплата за оказанные услуги произведена один раз. Поэтому, проведя расчеты за перевозки, ООО "Трансрейл-Восток" продолжал значиться в учете МПС РФ как должник, в то время, как фактически им не являлся.

     При таких обстоятельствах у МПС РФ образовалось два должника, ООО "Трансрейл-Восток", в интересах которого проведена международная перевозка, но оплата за нее не получена, и ФГУП "Дальневосточная железная дорога", которое зачислило провозную плату на свой расчетный счет. Поэтому МПС РФ произвел сторнировочные записи, которыми закрыл дебиторскую задолженность ООО "Трансрейл-Восток" перед МПС РФ и списал излишне распределенные доходы с ФГУП "Дальневосточная железная дорога", что подтверждается материалами дела: Распоряжением МПС РФ от 09.02.2002 N ЦФВ-8/24 и выпиской Департамента финансов МПС РФ.

     Учитывая, что фактические обстоятельства судом по этой позиции установлены правильно, нарушений норм материального права не установлено, оснований для отмены судебных актов не имеется. Исковые требования налогового органа в части взыскания штрафа в сумме 12207074 руб. удовлетворению не подлежат.

     Судом обоснованно удовлетворены исковые требования ФГУП "Дальневосточная железная дорога" в части признания недействительным пункта 3.2.1 и 3.2.7 решения налогового органа.

     Судом было установлено, что истцом в соответствии с Приказом "Об учетной политике по 1999 году" от 21.01.1999 в целях равномерного включения предстоящих расходов в себестоимость продукции (работ, услуг) был создан резерв на выплату годового вознаграждения по итогам 1999 года. Сумма начисленного резерва за 1999 год составила 25996000 руб. и 48567246 руб. Начисление и выплата годового вознаграждения работникам ФГУП "Дальневосточная железная дорога" проведены в январе 2000 года.

     Налоговый орган, полагая, что поскольку выплаты не были произведены в 1999 году, суммы начисленного резерва должны увеличить налогооблагаемую прибыль. При этом ссылка суда на Номенклатуру расходов по основной деятельности железных дорог является незаконной.

     Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552, утвердившим Положение "О составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли", предусмотрено наличие особенностей состава затрат применительно к специфике соответствующих производств и видов деятельности. Министерства и ведомства Российской Федерации по согласованию с Министерством экономики Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации определяют такие особенности. Для предприятий основной деятельности железных дорог таким документом является Номенклатура расходов по основной деятельности железных дорог Российской Федерации, согласованная с Минфином Российской Федерации, Министерством экономики РФ, Федеральной службой России по регулированию естественных монополий на транспорте.

     В соответствии со статьей 460 Номенклатуры ежемесячные отчисления в резерв на выплату вознаграждения по итогам работы за год относятся к элементу "Прочие затраты" и относятся на себестоимость продукции.

     При этом, как это предусмотрено пунктом 12 Положения N 552 от 05.08.1992, отнесение затрат на себестоимость продукции предусмотрено в том периоде, к которому они относятся, независимо от времени выплаты.

     В связи с чем резерв на вознаграждение по итогам работы за 1999 год правомерно включен в себестоимость продукции 1999 года.

     Оснований для взыскания штрафа в сумме 155970 руб. и сумме 2914035 руб. у налогового органа не имелось.

     Судом признано правомерным доначисление налога на прибыль в сумме 10918805 руб., штрафа в сумме 2183761 руб., пени - 9247136 руб. 32 коп.

     Судом первой и апелляционной инстанций было установлено, что в марте 1999 года МПС России передало в адрес ФГУП "Дальневосточная железная дорога" по выписке движения по балансовому счету 77-2 отрицательную курсовую разницу в сумме 234737299 руб., образовавшуюся по операциям, производимым согласно договорам, заключенным МПС РФ с кредитными учреждениями - Внешторгбанком (договор от 26.05.1998 N 1300-98К/367) и Сбербанком России (договоры от 27.03.1998 N 2051 и от 26.05.1998 N 2065). Курсовые разницы возникли по кредитным операциям, проведенным МПС РФ. При этом часть кредитных ресурсов была выделена ФГУП "Дальневосточная железная дорога" для пополнения оборотных средств. Всего было получено 138799875 руб., из них - 120347673 руб. использовано на финансирование выплат и расходов, связанных с деятельностью предприятий, включенных в Перечень предприятий и организаций федерального железнодорожного транспорта, осуществляющих и обеспечивающих перевозочный процесс, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 22.05.1996 N 629, а другая часть денежных средств, выделенных по валютным кредитам, в сумме 18452202 руб. была направлена на финансирование расходов, не связанных с перевозочным процессом, - на финансирование работ по строительству моста через реку Амур.

     Курсовые разницы, относящиеся к части валютного кредита, направленные на финансирование работ, связанных с перевозочным процессом, в сумме 203540712 руб., по мнению налогового органа, правомерно отнесены истцом к внереализационным расходам. Курсовые разницы, относящиеся к той части кредита, который был использован на другие цели, в сумме 31196587 руб. налоговый орган исключил из состава внереализационных расходов, учитываемых при определении финансового результата.

     Удовлетворяя исковые требования ФГУП "Дальневосточная железная дорога" в этой части, суд правомерно сослался на пункт 13 Положения о составе затрат N 552, в соответствии с которым финансовый результат (прибыль, убыток) слагается от финансового результата от реализации продукции (работ, услуг) основных средств и иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. При этом согласно пункту 15 Положения о составе затрат в состав внереализационных расходов включаются отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, а также курсовые разницы по операциям в иностранной валюте. Указанное положение не содержит норм о разграничении курсовых разниц, возникших по операциям по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, при включении во внереализационные расходы в зависимости от целей использования полученных валютных средств.

     Таким образом, поскольку денежные средства валютных кредитов были направлены на пополнение оборотных средств ФГУП "Дальневосточная железная дорога", финансирование заработной платы, строительство моста через реку Амур, погашение задолженности в бюджет по налогу на добавленную стоимость (мост через реку Амур учитывается на балансе ФГУП "Дальневосточная железная дорога" как основное средство, о чем свидетельствует паспорт на данное сооружение и карточка инвентарного учета), курсовые разницы правомерно отражены в учете ФГУП "Дальневосточная железная дорога".

     Довод ответчика о направлении денежных средств на финансирование предприятий, не осуществляющих и не обеспечивающих перевозочный процесс, является необоснованным и во внимание кассационной инстанцией не принимается.

     Учитывая изложенное, оснований для взыскания штрафа по этой позиции в сумме 2183761 руб. не имеется.

     Также обоснованно удовлетворены исковые требования ФГУП "Дальневосточная железная дорога" в части признания недействительным доначисления налога на прибыль в сумме 7053791,10 руб., штрафа в сумме 1410758,27 руб. и пени - 5963824 руб. (пункт 6.3.2 решения).

     Как следует из материалов дела, в октябре - декабре 1997 года МПС РФ распределило в пользу ФГУП "Дальневосточная железная дорога" доходы от перевозок в иностранной валюте в сумме 9231373,3 доллара США, а произвело продажу валюты на 7123480 долларов США больше, чем распределило, то есть произвело продажу валюты, которая за ФГУП "Дальневосточная железная дорога" не значилась. Полученные от продажи денежные средства в рублях были перечислены ФГУП "Дальневосточная железная дорога". При этом возникший долг переоценивался, исходя из курса доллара США к рублю до мая 1999 года.

     Управление по налогам и сборам, полагая, что фактически задолженности перед ФГУП "Дальневосточная железная дорога" перед МПС РФ в валюте не существовало, данную задолженность квалифицировало как суммовую разницу, которая не относится к внереализационным расходам при определении финансового результата и не должна уменьшать налогооблагаемую прибыль.

     Суд обоснованно удовлетворил исковые требования ФГУП "Дальневосточная железная дорога" в этой части исходя из следующего.

     В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 18.07.1996 N 848 "Об утверждении Положения о Министерстве путей сообщения Российской Федерации" МПС России, являясь юридическим лицом, осуществляет управление перевозочным процессом на федеральном железнодорожном транспорте, представляет в установленном порядке федеральный железнодорожный транспорт на международном уровне, разрабатывает и заключает в установленном порядке с органами управления железнодорожным транспортом других государств, иностранными железными дорогами и фирмами соглашения (договоры) по вопросам перевозки пассажиров, грузов, грузобагажа и багажа, развитие международных транспортных связей, технического сотрудничества и другим вопросам. Министерство путей сообщения при заключении таких соглашений (договоров) представляет Российские железные дороги. Доходы, поступающие от указанных перевозок, распределяет МПС РФ.

     Согласно пункту 3.9 приложения N 2 к Приказу Минфина Российской Федерации от 12.11.1996 N 97 "Инструкция о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности" суммовые разницы возникают у предприятия в связи с изменением курса рубля по отношению к иностранным валютам в тех случаях, когда в заключенных юридическими лицами договорах в денежном обязательстве предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в установленных денежных единицах. Тогда в соответствии с пунктами 14, 15 Положения о составе затрат в составе внереализационных расходов для целей налогообложения суммовые разницы не учитываются.

     Вместе с тем судом установлено, что между МПС РФ и ФГУП "Дальневосточная железная дорога" таких обязательств не имеется.

     Таким образом, поскольку факт поступления выручки от реализации валюты США на счете ФГУП "Дальневосточная железная дорога" подтвержден материалами дела, изменение величины кредиторской задолженности за перевозки в иностранной валюте является курсовой разницей, так как оплата за перевозки производилась в иностранной валюте.

     Судебные акты в этой части признаются законными и обоснованными, исковые требования налогового органа о взыскании штрафа по пункту 6.3.2 удовлетворению не подлежат.

     Судом признано необоснованным увеличение налогооблагаемой прибыли на сумму убытков от реализации иностранной валюты по ценам ниже цены приобретения и доначисление налога на прибыль по этой позиции, штрафа и пени (пункт 6.3.3 решения).

     Налоговый орган, не соглашаясь с выводами суда, полагает, что в оспариваемый период времени налогоплательщику следовало руководствоваться Инструкцией ГНС РФ от 10.08.1995 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций".

     В соответствии со статьей 2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 27.12.1991 N 2116-1 прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг).

     Учитывая, что в Законе не содержится положений о том, что убыток, полученный от реализации основных средств и иного имущества, не уменьшает налогооблагаемую прибыль, судом сделан правильный вывод об удовлетворении исковых требований ФГУП "Дальневосточная железная дорога" в этой части. Поскольку пункт 2.4 Инструкции N 37 в этой части противоречит закону, она в этой части не подлежит применению.

     Учитывая изложенное, встречный иск о взыскании штрафа по этой позиции удовлетворению не подлежит.

     Оспаривая судебные акты по пункту 7 решения налогового органа, управление по налогам и сборам ссылается на отсутствие доказательств того, что АО "Эрикссон Никола Тесла" является резидентом Республики Хорватия. Штраф по этой позиции налоговым органом не начислялся.

     Судом установлен факт выплаты иностранному юридическому лицу АО "Эрикссон Никола Тесла", зарегистрированного в Республике Хорватия, город Загреб, дохода, полученного на территории Российской Федерации.

     Вместе с тем в соответствии со статьей 17 Налогового кодекса Российской Федерации обязанности налогоплательщика возникают при наличии у него объекта налогообложения и по основаниям, предусмотренным законодательными актами. Обязанность налогового агента непосредственно связана с обязанностью налогоплательщика уплачивать налоги на территории Российской Федерации. При отсутствии такой обязанности у налогоплательщика не возникает и обязанности по удержанию и перечислению налога у налогового агента.

     Статья 15 Конституции Российской Федерации и статья 11 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" предусматривают, что если международным договором Российской Федерации или бывшего СССР установлены иные правила, чем те, которые содержатся в законодательстве Российской Федерации по налогообложению, то применяются правила международного договора.

     Судом сделана обоснованно ссылка на Соглашение от 02.10.1995, заключенное между Российской Федерацией и Республикой Хорватия, об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество, статья 7 которого предусматривает, что прибыль предприятия одного договаривающегося государства облагается налогом только в этом государстве, если предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом договаривающемся государстве через находящееся там постоянное представительство.

     ФГУП "Дальневосточная железная дорога" представило подтверждение того, что иностранное юридическое лицо АО "Эрикссон Никола Тесла" является резидентом в Республике Хорватия, поэтому у него отсутствует обязанность по уплате налога с доходов, полученных на территории Российской Федерации.

     Следовательно, и вывод суда об отсутствии обязанности у ФГУП "Дальневосточная железная дорога" как у налогового агента является правильным. Оснований для доначисления налога с доходов иностранного юридического лица, получившего доходы от источников в Российской Федерации, в сумме 6333 долларов США у налогового органа не имелось.

     В остальной части судебные акты сторонами не обжаловались.

     Судом были правильно установлены фактические обстоятельства дела, исследованы все представленные сторонами доказательства, нарушений норм процессуального права судом не допущено, выводы суда являются законными и соответствуют собранным по делу доказательствам.

     Руководствуясь статьями 274, 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа  постановил:

     решение от 06.05.2002, постановление апелляционной инстанции от 18.10.2002 Арбитражного суда Хабаровского края по делу N А73-9453/2001-38 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

     Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.

Председательствующий
Л.К.Кургузова

Судьи
И.Ю.Шишова
Е.П.Филимонова

Текст документа сверен по:
рассылка