ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-КАВКАЗСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 13 марта 2006 г. N Ф08-0706/2006

Дело N А32-16288/2005-53/474

[Налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода, в связи с чем позиция налогового органа о незаконности возмещения налогоплательщику налога в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 Налогового кодекса Российской Федерации, является обоснованной]
(Извлечение)

    Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа при участии в судебном заседании от заявителя - общества с ограниченной ответственностью "Марьянский рисозавод", от заинтересованного лица - Инспекции Федеральной налоговой службы по Красноармейскому району Краснодарского края, рассмотрев кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Красноармейскому району Краснодарского края на решение от 15.08.05 и постановление апелляционной инстанции от  16.11.05  Арбитражного суда Краснодарского края по делу N А32-16288/2005-53/474, установил следующее.
    
    ООО "Марьянский рисозавод" (далее - общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Красноармейскому району Краснодарского края (далее - налоговая инспекция) о признании незаконным решения налоговой инспекции от  04.03.05 N 5736/242 о привлечении общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
    
    Решением суда от 15.08.05, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 16.11.05, заявленные требования удовлетворены.
    
    Судебные акты мотивированы тем, что заявителем соблюдены все условия, необходимые для правомерного применения налогового вычета.
    
    В Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа обратилась налоговая инспекция с кассационной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции и постановление апелляционной инстанции, вынести новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.
    
    По мнению подателя жалобы, суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на таможенную территорию Российской Федерации в качестве вклада в уставной капитал, к вычету не принимаются, поскольку целью приобретения имущества, вносимого в уставной капитал, является формирование уставного капитала, а не использование указанного имущества для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения или для перепродажи.
    
    Из представленной ГТД следует, что налоги по ввозимому оборудованию Краснодарской таможней не взимались. Обществом декларация подана по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.
    
    В отзыве на кассационную жалобу общество просит оставить решение суда и постановление апелляционной инстанции без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.
    
    В судебном заседании представители общества и налогового органа поддержали доводы кассационной жалобы и отзыва.
    
    Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва, выслушав представителей общества и налоговой инспекции, считает, что решение суда и постановление апелляционной инстанции подлежат отмене по следующим основаниям.
    
    Как видно из материалов дела, учредитель общества - канадская компания "Йорк краун групп оф компаниз (Канада) ИНК" в качестве вклада в уставный капитал общества передало в собственность заявителя рисовую мельницу ХС-50, которая, согласно ГТД от 18.08.2000 N  11214/180800/0000428, ввезена на территорию Российской Федерации. Из представленной ГТД N 11214/180800/0000428 следует, что  налоги по ввозимому оборудованию таможней не взимались. Оборудование принято на учет и введено в эксплуатацию  22.09.2000, что подтверждается актом приемки-передачи основных средств от 18.09.2000.
    
    По истечении четырех лет, платежным поручением от 01.11.04 N 149 обществом произведен платеж по налогу на добавленную стоимость по указанной декларации в сумме 649 734 рублей 75 копеек. Таможенным органом произведена отметка об уплате НДС со ссылкой на платежное поручение N 149.
    
    Налоговой инспекцией в рамках статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации проведена камеральная налоговая проверка представленной обществом декларации по налогу на добавленную стоимость за ноябрь 2004 года и соответствующих документов.
    
    По результатам проверки принято решение от 04.03.05 N 5736/242, которым общество привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде 30 373 рублей 59 копеек штрафа. Решением обществу предложено зачесть с лицевого счета переплату в счет доначисленной суммы налога - 497 867 рублей, уплатить неполностью уплаченный налог в сумме 151 868 рублей и 4 818 рублей 93 копейки пени. В соответствии со статьями 137, 138 Налогового кодекса Российской Федерации общество обжаловало решение налоговой инспекции в арбитражный суд.
    
    Судебными инстанциями при вынесении судебных актов не учтено следующее.
    
    В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 150 Налогового кодекса Российской Федерации ввоз на таможенную территорию Российской Федерации технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, ввозимых в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций, не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения).
    
    Согласно пункту 1 постановления Правительства Российской Федерации от 23.07.96 N 883 "О льготах по уплате ввозной таможенной пошлины и налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых иностранными инвесторами в качестве вклада в уставный (складочный) капитал предприятий с иностранными инвестициями" товары, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации в качестве вклада иностранного учредителя в уставный (складочный) капитал, освобождаются от обложения таможенными пошлинами при условии, что товары не являются подакцизными; относятся к основным производственным фондам; ввозятся в сроки, установленные учредительными документами для формирования уставного (складочного) капитала. Установить, что в случае реализации товаров, предусмотренных в пункте 1 настоящего постановления, причитающиеся к уплате на дату условного выпуска таможенные пошлины уплачиваются в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации.
    
    Как видно из материалов дела, технологическое оборудование ввезено на таможенную территорию Российской Федерации в качестве вклада иностранного учредителя в уставный капитал общества.
    
    В силу подпункта 1 пункта 1, пункта 2 статьи 151 Таможенного кодекса Российской Федерации товары подлежат условному выпуску, если льготы по уплате таможенных пошлин, налогов в соответствии с законодательством Российской Федерации сопряжены с ограничением по пользованию и распоряжению товарами. Условно выпущенные товары, в отношении которых предоставлены льготы по уплате таможенных пошлин, налогов в соответствии с законодательством Российской Федерации, могут использоваться только в целях, соответствующих условиям предоставления льгот.

    Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 319 Таможенного кодекса Российской Федерации таможенные пошлины, налоги не уплачиваются, если в соответствии с законодательством Российской Федерации в отношении товаров предоставлено условное полное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов, - на срок действия такого освобождения и при соблюдении условий, в связи с которыми предоставлено такое освобождение.
    
    В соответствии с пунктом 3 статьи 327 Таможенного кодекса Российской Федерации при использовании условно выпущенных товаров в иных целях, чем те, в связи с которыми было предоставлено полное или частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов, применяются ставки таможенных пошлин, налогов, действующие на день принятия таможенной декларации таможенным органом.
    
    Из содержания данных статей Таможенного кодекса Российской Федерации следует, что при использовании условно выпущенных товаров в иных целях, чем те, в связи с которыми предоставлены льготы по уплате таможенных платежей, у декларанта возникает обязанность по уплате таможенных платежей. Так как при использовании условно выпущенных товаров в иных целях меняется таможенный режим, то требуется выполнение условий, предусмотренных статьей 123 Кодекса, а именно - декларирование товара таможенным органам, что прямо предусмотрено названной нормой. Декларирование товаров производится путем заявления таможенному органу в таможенной декларации сведений о товарах, об их таможенном режиме и других сведений, необходимых для таможенных целей. В таможенной декларации указывается заявляемый таможенный режим.
    
    В рассматриваемом случае общество сведений об изменении таможенного режима не представило, товар в установленном порядке в связи с изменением таможенного режима не декларировался. На запрос налоговой инспекции Краснодарская таможня не представила пояснений по данной операции.
    
    Таким образом, сам факт уплаты налога платежным поручением от  01.11.04 N 149 по хозяйственной операции 2000 года не является изменением таможенного режима и основанием для налогового вычета.
    
    Кроме того, в соответствии с пунктом 2 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:
    
    - товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;
    
    - товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи. Согласно пункту 1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).
    
    Учитывая вышеизложенное, для применения налоговых вычетов по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе ввозимым на таможенную территорию Российской Федерации, необходимо единовременное выполнение следующих условий: фактической уплаты налога, принятия к учету, использования в операциях, признаваемых объектом налогообложения, а также наличия счета-фактуры (таможенной декларации), соответствующих расчетных и первичных документов.
    
    Согласно законодательству Российской Федерации целью формирования уставного капитала является создание имущественной основы деятельности организации. Уставный капитал определяет долю каждого участника в управлении организации и гарантирует интересы его кредиторов.
    
    В связи с этим суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на таможенную территорию Российской Федерации в качестве вклада в уставный капитал, к вычету не принимаются, поскольку целью приобретения имущества, вносимого в уставный капитал, является формирование уставного капитала, а не использование указанного имущества для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения или для перепродажи.
    
    Согласно статье 173 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода.
    
    Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 настоящего Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.
    
    Отражение в налоговой декларации за ноябрь 2004 года суммы налоговых вычетов, относящейся к иному налоговому периоду (в данном случае к периоду 2000 года), является незаконным. Налогоплательщик, обнаруживший факты неотражения (неполного отражения) сведений в ранее поданной декларации, вправе внести необходимые изменения и дополнения в декларацию того налогового периода, к которому относятся операции и выплаты по ним, применительно к правилам, содержащимся в статье 81 Налогового кодекса Российской Федерации.
    
    Кроме того, налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода, в связи с чем позиция налогового органа о незаконности возмещения налогоплательщику налога в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 Налогового кодекса Российской Федерации, является обоснованной.
    
    При таких обстоятельствах решение суда подлежит отмене, в удовлетворении требований обществу следует отказать.
    
    Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа
    

П О С Т А Н О В И Л:

    
    решение от 15.08.05 и постановление апелляционной инстанции от  16.11.05 Арбитражного суда Краснодарского края по делу N А32-16288/2005-53/474 отменить.
    
    В удовлетворении требований ООО "Марьянский рисозавод" отказать. Взыскать с ООО "Марьянский рисозавод" в доход федерального бюджета государственную пошлину в сумме 4 000 рублей.
    
    Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
         
 

текст документа сверен по:
файл-рассылка