Финансовая газета, N 49, 2001 год
Рубрика: Бухгалтеру о налогах     
Т.Орешкина,
советник налоговой службы I ранга
         

Льготы при налогообложении объектов строительства

    
    ВОПРОС... Подлежит ли увеличению налогооблагаемая прибыль на сумму произведенных затрат по объектам, не завершенным строительством, в пределах сумм предоставленных льгот при передаче этих объектов в уставный капитал другой организации в качестве учредительного взноса?
    
    Согласно Закону Российской Федерации от 27.12.91 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений) при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные:
    
    предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам;
    
    предприятиями всех отраслей народного хозяйства на финансирование жилищного строительства (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам.
    
    Эта льгота предоставляется указанным предприятиям, осуществляющим соответственно развитие собственной производственной базы и жилищное строительство, включая погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату.
    
    Следует иметь в виду, что собственная производственная база - это основные средства, используемые организацией при осуществлении ею основной производственной деятельности. Таким образом, передачу объекта, не завершенного строительством, в уставный капитал другой организации в качестве учредительного взноса нельзя рассматривать как развитие собственной производственной базы. Учитывая изложенное, при передаче объектов, не завершенных строительством, в уставный капитал другой организации налогооблагаемая прибыль подлежит увеличению на сумму произведенных затрат по объектам, не завершенным строительством, в пределах сумм предоставленных льгот.
    
    ВОПРОС... Предприятие получило льготу по налогу на прибыль по затратам на финансирование жилищного строительства за 1995-1998 гг. В декабре 1998 г. жилые дома приняты на баланс. В 1999 г. квартиры были проданы, а дома переданы на баланс другой организации. На какую сумму подлежит увеличению налогооблагаемая прибыль - на сумму льгот, полученную в течение двух лет, предшествующих дате выбытия квартир (1997-1998 гг.), или на всю сумму ранее предоставленных льгот (1995-1998 гг.)? С какого момента начинается течение двухлетнего срока для восстановления налогооблагаемой прибыли на сумму ранее полученных льгот - с момента ввода в эксплуатацию или с момента получения льготы?
    

    В соответствии с п. 4 ст. 2 Закона N 2116-1 (с учетом изменений и дополнений) установлено, что при реализации или безвозмездной передаче основных фондов и объектов, не завершенных строительством, в течение двух лет с момента их приобретения или сооружения, по которым были предоставлены льготы по налогу на прибыль, налогооблагаемая прибыль подлежит увеличению (в пределах сумм ранее предоставленных льгот) на остаточную стоимость этих основных фондов и произведенные затраты по объектам, не завершенным строительством.
    
    Пунктом 4.1.1 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 г. N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (отменена с 6.10.2000 г.) и этим же пунктом инструкции МНС России от 15.06.2000 г. N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" определено, что при реализации или безвозмездной передаче (в течение двух лет с момента получения льготы по прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений) основных средств и объектов, не завершенных строительством, при приобретении и сооружении которых предприятиям были предоставлены льготы по налогу на прибыль, налогооблагаемая прибыль подлежит увеличению на остаточную стоимость этих основных средств и произведенные затраты по объектам, не завершенным строительством, в пределах сумм предоставленной льготы.
    
    Таким образом, исчисление срока для восстановления налогооблагаемой прибыли при реализации или безвозмездной передаче основных средств и объектов, не завершенных строительством, начинается с момента их приобретения или сооружения, т.е. в данном случае - с момента сооружения.
    
    В связи с изложенным налогооблагаемая прибыль организации подлежит увеличению (восстановлению) на сумму ранее предоставленных льгот за период 1995-1998 гг.