Средства дольщиков отнесены к средствам целевого финансирования, т.е.
к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы
по налогу на прибыль организаций  

 Вопрос:                                               

    Облагаются ли налогом средства, перечисляемые на счет администрации МО застройщиками при отводе земельных участков под строительство, на долевое участие в развитии инфраструктуры муниципального образования?
                  

    г.Выборг

 Ответ:                                                                

    Согласно пункту 1 статьи 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.
    
    В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Согласно пп.4 и 6 п.3 ст.39 НК РФ не признается реализацией передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (например, вклады по договору простого товарищества), и передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества. Данная норма Кодекса еще раз подтверждает отсутствие объекта обложения оборотными налогами, включая НДС, в случае заключения договора простого товарищества (в частности, наиболее широко распространенной формы такого договора о совместной деятельности с участием юридических и физических лиц - договора о долевом участии в строительстве, заключаемого с некоммерческой целью).
    
    Полученные заказчиком согласно заключенным договорам денежные средства от предприятий-дольщиков или физических лиц в порядке долевого участия на строительство объектов, в том числе жилья, являются источником целевого финансирования и налогом на добавленную стоимость не облагаются при условии, что размер денежных средств, полученных от каждого дольщика на долевое участие в строительстве, не превышает фактических затрат по строительству переданной части объекта предприятию-дольщику или физическому лицу. Суммы превышения денежных средств, полученных от предприятий-дольщиков или физических лиц в порядке долевого участия на строительство объектов, над фактическими затратами по их строительству, остающиеся в распоряжении заказчика, облагаются налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке (письмо Минфина РФ от 13.05.96 N 04-03-11 "О налогообложении").
    
    В ст.251 НК РФ средства дольщиков также отнесены к средствам целевого финансирования, т.е. к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
    

Специалисты ООО "Орбита-аудит",
г.Санкт-Петербург

18 февраля 2002 года N А1346