Порядок учета и налогообложения сделок по передаче в безвозмездное пользование вещи
с последующим возвратом

 Вопрос:

    Физическое лицо (сотрудник) передает организации по договору в безвозмездное пользование компьютер сроком на пять лет. Сотрудник приобретал компьютер несколько лет тому назад и не сохранил документы. Как правильно оформить вышеизложенную передачу? Каковы особенности учета и налогообложения таких сделок? Также хотелось бы получить ответы на следующие вопросы.
    
    Вопрос 1: при оформлении акта передачи имущества от физического лица нужно ли указывать стоимость переданного компьютера и заводить на него инвентарную карточку?
    
    Вопрос 2: облагается ли данное получение имущества в безвозмездное пользование налогом на прибыль для организации?
    

ООО, г.Тверь

 Ответ:

    Передаче в безвозмездное пользование вещи с последующим возвратом должно предшествовать составление договора ссуды, по которому одна сторона (ссудодатель) обязуется передать вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором, составленным в соответствии с положениями главы 36 ГК РФ.
    
    Согласно п.2 ст.691 ГК РФ вещь предоставляется в безвозмездное пользование со всеми ее принадлежностями и относящимися к ней документами (инструкцией по использованию, техническим паспортом и т.п.), если иное не предусмотрено договором. Учитывая, что документы на компьютер передающей стороной не могут быть представлены ссудополучателю, данное обстоятельство следует отметить в договоре. При определении стоимости полученной по договору ссуды вещи организация может воспользоваться рыночными ценами или экспертной оценкой. Передачу вещи непосредственно от ссудодателя к ссудополучателю следует оформить актом сдачи-приемки имущества. Унифицированная форма такого акта (форма N ОС-1) утверждена постановлением Госкомстата России от 30.10.97 N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве".
    
    Исходя из Плана счетов для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации, применяются забалансовые счета. Таким образом, полученное по договору ссуды имущество организация должна учитывать по дебету дополнительного забалансового счета "Основные средства, полученные по договору ссуды" в оценке, указанной в договоре ссуды. Соответственно передача имущества обратно ссудодателю будет отражена по кредиту забалансового счета.
    
    В соответствии с п.9 приказа Минфина России от 20.07.98 N 33н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств" (в ред. приказа Минфина России от 28.03.2000 N 32н) пообъектный учет основных средств ведется бухгалтерской службой на инвентарных карточках учета основных средств (форма N ОС-6), составляемых на каждый инвентарный объект или в инвентарной книге с указанием необходимых сведений об основных средствах по их видам и местам нахождения.
    
    Отметим, что данные Методические указания носят рекомендательный характер, и поэтому организация должна решить для себя: применять ли для целей учета полученного по договору ссуды имущества инвентарные карточки (инвентарную книгу) или нет. Но следует учитывать и требования уже упоминавшегося постановления Госкомстата России от 30.10.97 N 71а. В нем, в частности, указано, что форма N ОС-6 применяется для учета всех видов основных средств. Все операции должны быть оформлены первичными документами и лучше по унифицированным формам, но можно и по собственно разработанным, но отвечающим установленным к содержанию первичного документа требованиям. Поэтому лучше не рисковать. Тем более что в этой карточке есть графа 14, в которой указывается признак собственности, что еще раз поможет аргументировать перед налоговой отсутствие права собственности на имеющийся объект и соответственно отсутствие налоговых последствий. Зато дает возможность с полным правом признавать расходы на потребляемую компьютером электроэнергию для целей налогообложения. Учитывая, что право собственности на имущество к ссудополучателю не переходит, объекта налогообложения по налогу на прибыль, НДС и прочим налогам при передаче имущества не возникает.

А.С.Иванов, аудитор
      "Практический бухгалтерский учет", N 4 (март), 2002 года

23 апреля 2002 года N Э956