Порядок предоставления льготы при направлении прибыли на
финансирование капитальных вложений

 Вопрос:                             

    Если за 2000 год была применена льгота по налогу на прибыль по капитальным вложениям в основные средства по Закону СПб N 81-11 от 14.07.95, ст.11-3, а в 2002 году эти основные средства продаются, нужно ли восстанавливать налог на прибыль?

г.Санкт-Петербург

 Ответ:                                                             

    Действительно, льгота по налогу на прибыль по капитальным вложениям в части бюджета Санкт-Петербурга предусмотрена Законом Санкт-Петербурга от 14.07.95 N 81-11 «О налоговых льготах».
    
    В соответствии с пп."а" п.1 ст.11-3 указанного Закона при исчисления налога на прибыль предприятий и организаций в части сумм, зачисляемых в бюджет Санкт-Петербурга, облагаемая прибыль уменьшается на суммы, фактически направленные на финансирование капитальных вложений производственного и непроизводственного назначения (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банка, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по указанным кредитам, но не выше 3% сверх ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на момент получения кредита, при соблюдении всех других требований Закона.
    
    Методика применения льгот по налогу на прибыль вытекала из Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций».
    
    Порядок предоставления льготы при направлении прибыли на финансирование капитальных вложений определялся пп."а" п.1 ст.6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» и подпунктом 4.1.1 Инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15.06.2000 N 62 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций», согласно которому при реализации или безвозмездной передаче (в течение двух лет с момента получения льготы по прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений) основных средств и объектов, не завершенных строительством, при приобретении и сооружении которых предприятиям были предоставлены льготы по налогу на прибыль, налогооблагаемая прибыль подлежит увеличению на остаточную стоимость этих основных средств и произведенные затраты по объектам, не завершенным строительством, в пределах сумм предоставленной льготы.
    
    При этом согласно ст. 2 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» указанная льгота утрачивает силу со дня введения в действие названного Федерального закона, то есть с 1 января 2002 года.
    
    Таким образом, если учитывать все условия предоставления льготы на финансирование капитальных вложений, то в течение двух лет с момента получения льготы по прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений, при продаже основных средств налогооблагаемая прибыль подлежит увеличению на остаточную стоимость этих основных средств и произведенные затраты по объектам, не завершенным строительством, в пределах сумм предоставленной льготы. Однако указанная льгота и положения Закона о ее применении не действуют с 1 января 2002 года.
    

    Таким образом, в настоящее время это вопрос не урегулирован законодательно, тем не менее мы считаем, что у предприятия, осуществившего в 2002 году реализацию основных средств, по которым ранее, с учетом положений действовавшего на тот момент законодательства, была предоставлена льгота на финансирование капитальных вложений, возникает в 2002 году обязанность увеличивать налогооблагаемую прибыль на остаточную стоимость реализованных основных средств.  
    

Елена Дубинянская,
консультант Объединенной Консалтинговой Группы
Санкт-Петербург, Лиговский пр., 64, тел.: (812) 325-4860,
Москва, Лялин пер. 11/13, тел.: (095) 916-23-06,
[email protected], [email protected]

23 апреля 2002 года N А1405