Правомерность введения изменений, предусмотренных
Законом N 57-ФЗ от 29 мая 2002 года, с 1 января 2002 года

 Вопрос:

   
    Правомерно ли введение изменений, предусмотренных  Законом N 57-ФЗ от 29.05.2002 с 1 января 2002 года?

    К примеру, в части порядка принятия к вычету сумм НДС, предъявленных налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками - застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, сумм налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленных налогоплательщику при приобретении им объектов незавершённого капитального строительства, - установленный Законом 57-ФЗ порядок ухудшает положение плательщика (право на вычет возникает позже на месяц), что противоречит ст.5 НК РФ.
         

    г. Санкт-Петербург

 Ответ:                 

    
    Действительно, Федеральным законом N 57-ФЗ от 29.05.2002 "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" были внесены изменения в пункт 6  статьи 171 и пункт 5 статьи 172 главы 21 НК РФ "Налог на добавленную стоимость" в части порядка применения вычетов по налогу на добавленную стоимость, предъявленных налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, а также предъявленных налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.
    
    Согласно этим изменениям вычеты сумм налога, указанных ранее, производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) с момента, указанного в абзаце втором пункта 2 статьи 259 НК РФ, или при реализации объекта незавершенного капитального строительства.  
    
    В соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 259 НК РФ начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Таким образом, вычет сумм налога на добавленную стоимость также может быть произведен в месяце, следующем за месяцем ввода объекта в эксплуатацию. Изменения, внесенные Законом N 57-ФЗ от 29.05.2002, распространяют свое действие на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 года в силу статьи 16 указанного закона.
    
    Ранее пункт 6 статьи 171 НК РФ разрешал производить вычет НДС после принятия на учет объектов соответственно завершенного или незавершенного капитального строительства.   
    
    В соответствии с пунктом 2 статьи 5 НК РФ  акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.
    
    Считаю, что в данной ситуации нельзя говорить в целом об ухудшении положения налогоплательщика, поскольку налогоплательщик, как и прежде, имеет право на соответствующие вычету по налогу на добавленную стоимость, изменены только сроки предоставления вычета. Однако, поскольку изменения, внесенные Законом N 57-ФЗ от 29.05.2002 имеют обратную силу, то налогоплательщики, предъявившие вычет в соответствии с ранее действовавшей редакцией статьи 171 НК РФ в течение I полугодия 2002 года, действительно  попадают в ситуацию, когда предъявление им вычета по НДС произведено преждевременно (на месяц раньше).         
    

    Таким образом, если вы считаете, что ваши права как налогоплательщика были нарушены, вы имеете право не применять положения пункта 6 статьи 171 НК РФ  до момента вступления в действие  Закона N 57-ФЗ от 29.05.2002  (по истечении одного месяца со дня опубликования) и начала нового налогового периода по НДС (поскольку согласно пункту 1 статьи 5 НК РФ акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу).  В случае если налоговые органы не будут согласны с вашей позицией (например, при проверке), вы имеете право обжаловать их решение (акт) на основании  статьи 137 НК РФ.
    
    Кроме того, вы имеете право подать исковое заявление в Конституционный Суд РФ и обжаловать порядок вступления в силу Федерального закона N 57-ФЗ от 29.05.2002.  
    

Дубинянская Елена
консультант Объединенной Консалтинговой Группы
Санкт-Петербург, Лиговский пр., 64, тел.: (812) 325-4860,
Москва, Лялин пер., 11/13, тел.: (095) 916-23-06,
[email protected], [email protected]

16 декабря 2002 года N А1716