Использование кассового метода
при исчислении налогов

 Вопрос:  

             
    Учитывается ли стоимость субподрядных работ при формировании выручки у строительной организации, определяющей выручку по кассовому методу? Можно ли применять кассовый метод расчета налога на прибыль в 2002 году, если выручка с учетом субподрядных работ за полугодие 2002 года превысила 2 млн.руб.? Можно ли применять кассовый метод при исчислении налога на прибыль, НДС и налога на пользователей автодорог?

 Ответ:

        
    В соответствии со ст.740 ГК РФ по договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика конкретный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену. Согласно Положению по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (письмо Минфина России от 30.12.93 N 160) документом, служащим основанием для расчетов между заказчиком и подрядчиком, а следовательно, и для отражения по кредиту счета 90 "Продажи", являются оформленные акты приемки выполненных строительно-монтажных работ. Таким образом, выручка у генподрядной организации соответствует договорной стоимости выполненных строительно-монтажных работ (по актам приемки), включая стоимость работ, которые выполнил субподрядчик.
    
    Согласно п.1 ст.273 НК РФ организация имеет право на определение даты получения дохода по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этой организации без учета НДС и налога с продаж не превысила 1 млн.руб. за каждый квартал. В противном случае организация обязана перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение. Иными словами, применять кассовый метод можно, если за полугодие сумма выручки не превысила 2 млн.руб. Так как налоговым периодом по налогу на прибыль является год, то организация, получившая превышение за полугодие, не имеет права применять кассовый метод начиная с 1 января 2002 года.
    
    Для исчисления НДС и налога на пользователей автодорог организации следует применять метод учета доходов и расходов по оплате, который закреплен в ее учетной политике. При исчислении налога на пользователей автомобильных дорог строительные организации уплачивают его с суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг), полученной от выполнения работ собственными силами (п.33.6 инструкции МНС России от 04.04.2000 N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды").
   
    

Е.Гладина
Аудиторская фирма "ОСБИ"

"Финансовая газета" N 43(567),
октябрь 2002 года

28 октября 2002 года N Э2237