Финансовая газета, N 45, 2002 год

Рубрика: Бухгалтеру о налогах

Е. Лунина,
ведущий специалист
Департамента налоговой политики
Минфина России

Курсовые разницы как объект обложения налогом на прибыль организаций

         
    ВОПРОС... Организация выполняет функции заказчика-застройщика и получает для строительства объектов целевое финансирование в рублях. Для обеспечения строительства заказчик-застройщик приобретает оборудование за рубежом. Оплата поставок осуществляется с использованием аккредитива, открытого в валюте (долларах США) в российском банке. В связи с изменением курса рубля к доллару США между датой открытия аккредитива и датой поставки оборудования образуются курсовые разницы. Являются ли они объектом обложения налогом на прибыль организаций?
    
    В соответствии с п. 11 ст. 250 НК РФ (в ред. Федерального закона от 29.05.02 N 57-ФЗ) в состав внереализационных доходов включаются доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Банком России.
    
    Положительной курсовой разницей в целях налогообложения прибыли признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств.
    
    В соответствии со ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Банком России (в ред. Федерального закона от 29.05.02 N 57-ФЗ). При этом отрицательной курсовой разницей в целях налогообложения прибыли признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, или при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств.
    
    Таким образом, курсовые разницы по средствам целевого финансирования, полученным заказчиком-застройщиком от инвестора для приобретения оборудования у иностранного поставщика и размещенным в валютном аккредитиве в исполнительном банке, учитываются для целей налогообложения прибыли у организации-застройщика в порядке, установленном ст. 250 и 265 НК РФ.
    

    Курсовые разницы, возникшие по указанным основаниям до 1 января 2002 г., учитываются для целей налогообложения в порядке, предусмотренном Законом Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций".
    
    

Критерии отнесения организаций к градообразующим

    
    ВОПРОС... Каким нормативным актом для целей исчисления налога на прибыль организаций следует руководствоваться при определении критериев отнесения организаций к градообразующим?
    
    Особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, установлены ст. 275_1 НК РФ. Согласно данной статье налогоплательщики, являющиеся в соответствии с законодательством Российской Федерации градообразующими организациями и в состав которых входят структурные подразделения по эксплуатации объектов жилищного фонда, а также объекты жилищно-коммунального хозяйства и социально-культурной сферы, вправе принять для целей налогообложения фактически осуществленные расходы на содержание указанных объектов. Такие расходы для целей налогообложения признаются в пределах нормативов на содержание аналогичных хозяйств, производств и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту нахождения налогоплательщика. Если органами местного самоуправления данные нормативы не утверждены, налогоплательщики вправе применять порядок определения расходов на содержание этих объектов, действующий для аналогичных объектов, находящихся на данной территории и подведомственных указанным органам. Если вышеуказанные объекты находятся на территории иного муниципального образования, чем головная организация, применяются нормативы, утвержденные органами местного самоуправления по месту нахождения этих объектов.
    
    Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
    
    В связи с тем что понятие "градообразующая организация" в НК РФ не определено, при отнесении предприятий к градообразующим для целей налогообложения следует руководствоваться п. 1 ст. 132 Федерального закона от 08.01.98 N 6-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)", согласно которому градообразующими организациями признаются юридические лица, численность работников которых с учетом членов их семей составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта. При этом положения п. 2 ст. 132 данного Закона, которым установлено, что правила, предусмотренные параграфом 2 "Банкротство градообразующих организаций", применяются также к иным организациям, численность работников которых превышает 5 тыс. человек, для целей налогообложения не учитываются.
    
    Следует отметить, что после вступления в силу Закона N 6-ФЗ не применяются критерии отнесения организаций к градообразующим, установленные ранее постановлением Правительства Российской Федерации от 29.08.94 N 1001 "О порядке отнесения предприятий к градообразующим и особенностях продажи предприятий-должников, являющихся градообразующими".
    

Упрощенная система налогообложения

    
    ВОПРОС... Распространяется ли упрощенная система налогообложения на потребительские общества и потребительские союзы, а также на хозяйственные общества, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов потребительских обществ и союзов потребкооперации?
    
    В соответствии со ст. 346_12 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном главой 26_2 НК РФ. Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации, определяемый в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превысил 11 млн руб. (без учета НДС и налога с продаж). Исчерпывающий перечень видов организаций, не имеющих право перейти на упрощенную систему налогообложения, установлен п. 3 указанной статьи. Следовательно, потребительские общества и союзы потребкооперации могут перейти на применение упрощенной системы налогообложения при соблюдении условий, определенных ст. 346_12 НК РФ.
    
    В соответствии с п. 14 ст. 346_12 НК РФ не применяют упрощенную систему налогообложения организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25%. Данное ограничение не распространяется только на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%.
    
    Таким образом, упрощенная система налогообложения не может применяться хозяйственными обществами, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов организаций потребкооперации.