Бухгалтерский учет затрат по строительству

 Вопрос:

    Строительная организация построила и сдала объект строительства (например мост). При строительстве имел место непредусмотренный сметой расход материалов. Заказчик данные материалы оплачивать отказался. Может ли организация включить этот расход материалов в свои расходы как для целей бухгалтерского учета, так и для налогового? Уменьшит ли это налогооблагаемую базу по налогу на прибыль?

г.Киров

 Ответ:                        

        
    С точки зрения бухгалтерского учета затрат по строительству следует руководствоваться ПБУ 2/94 "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" и ПБУ 10/99 "Расходы организации". Типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных работ (в ред. письма Госстроя РФ от 14.08.97 N ВБ-12-185/7) утратили силу (письмо Госстроя РФ от 9 ноября 2001 года N НМ-6128/7).

    В соответствии с п.6 раздела 4 ББУ 2/94 Договорная стоимость объекта строительства определяется в договоре на строительство и может рассчитываться:
    
    а) на основе стоимости (цены), определяемой в соответствии с проектом (твердая цена), с учетом оговорок в договоре на строительство, касающихся порядка их изменения;
    
    б) на условиях возмещения фактической стоимости строительства в сумме принимаемых затрат, оцененных в текущих ценах, плюс согласованная договором на строительство прибыль подрядчика (открытая цена).
    
    Согласно п.16. ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии нескольких условий, одним из них является то, что расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
    
    В соответствии с п.18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). Так же следует отметить, что согласно п.19 ПБУ 10/99 расходы признаются в отчете о прибылях и убытках с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов) и путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем.
    
    Произведенные расходы материалов относятся к конкретному договору и непосредственно связаны с получением дохода, таким образом они могут быть приняты как расходы для целей бухгалтерского учета, при этом необходимо наличие оправдательных документов по произведенным расходам и обоснованность превышения расходов по сравнению со сметой.
    
    С точки зрения налогообложения по налогу на прибыль следует руководствоваться нормами 25 главы НК РФ. Согласно ст.252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. В соответствии со ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией включают в том числе расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав). В составе расходов, связанных с производством и (или) реализацией, можно выделить материальные расходы (п.2 ст.253 НК РФ).
    

    В соответствии с п.п.1 п.1 ст.254 к материальным расходам в частности относятся расходы на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).
    
    В случае, если организация использует метод признания доходов и расходов по начислению, то с соответствии со ст.272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода).
          
    Исходя из вышеизложенного можно сделать вывод, что в случае если расход материалов был экономически обоснован и документально подтвержден (есть в наличии расчеты технического отдела предприятия, акты на списание материалов и т.п.), то он может быть принят как расход для целей налогообложения по налогу на прибыль.
           
    Также возможен вариант, при котором с покупателем происходит согласование новой сметы, но цена в договоре остается твердой и не пересматривается.
    
    

Неклюдова Александра
Консультант Объединенной консалтинговой группы
Санкт-Петербург, Лиговский пр., 64, тел.: (812) 325-4860,
Москва, Лялин пер. 11/13, тел.: (095) 916-23-06,
[email protected], [email protected]

27 января 2003 года N А1759