Объектом обложения НДС признается выполнение СМР для собственного потребления

 Вопрос:   

    Организация проводит работы по капитальным вложениям для собственных нужд хозспособом. После принятия на учет объекта реконструкции, на стоимость выполненных работ, исходя из фактических затрат, начисляется НДС и выписывается счет-фактура для Книги продаж. В состав фактических затрат входят материалы, списанные со склада на реконструкцию, НДС по которым был возмещен при поступлении их и оплате, так как заранее неизвестно, в каком количестве и куда будут направлены материалы (на реконструкцию или на текущий ремонт).
    
    При списании материала на капитальные вложения (счет 08) НДС на сумму использованного материала восстанавливается по бухгалтерской справке и в Книге покупок отражается со знаком минус до ввода объекта в эксплуатацию. В момент ввода объекта в эксплуатацию к вычету предъявляется сумма НДС по материалам, использованным при СМР хозспособом (составленный по бухгалтерской справке). Поскольку материалы списываются со склада из различных периодов поступления в большой номенклатуре и на разные объекты, ввод которых происходит не в один период, представляется невозможным отследить, по какому счету-фактуре поставщика частично использован материал на реконструкцию вводимого объекта.
    
    Как отразить в Книге покупок сумму НДС по материалам со склада, использованным на реконструкцию или модернизацию, подлежащую возмещению? Может ли предприятие в Книге покупок возместить НДС по использованным материалам со склада на реконструкцию по бухгалтерской справке?
                                             

г.Липецк

 Ответ:

    Согласно пп. 3 п.1 ст.146 НК РФ, объектом обложения НДС признается выполнение СМР для собственного потребления. К таким работам относятся строительные и монтажные работы, выполненные хозяйственным способом с 1 января 2001  года  непосредственно  налогоплательщиками  для  собственных  нужд.
    
    При этом в п.2 ст.159 НК РФ указан порядок определения налоговой базы:
    
    «При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех  фактических  расходов налогоплательщика на их выполнение».
    
    Согласно п.6 ст.171 НК РФ,  из суммы начисленного НДС подлежат вычету:
    

    - суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ;
    

    - суммы налога, исчисленные налогоплательщиками при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, стоимость которых включается в расходы, принимаемые к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.
    
    В соответствии с п.5 ст.172 НК РФ,  вышеуказанные вычеты сумм НДС, исчисленные налогоплательщиками при выполнении СМР для собственного потребления, производятся таким   образом:
    

    - указанные  первыми  вычеты  производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) с месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, или  при реализации объекта незавершенного капитального строительства;
    

    - указанные  вторыми  вычеты производятся по мере уплаты в бюджет налога, исчисленного налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, в соответствии со ст. 173 Налогового кодекса.

    Как  видим  из  приведенных  норм,  при выполнении строительно-монтажных работ хозяйственным способом необходимо учитывать производственное или непроизводственное  назначение возведенного  хозяйственным способом объекта основных средств.

    Итак,  при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, исчисляется со всей их стоимости в день постановки на учет завершенного капитальным строительством объекта.
    
    Суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным для выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления, подлежат вычету в тот налоговый период, когда налогоплательщик  начал  начислять амортизацию в целях исчисления налога на прибыль.
    
    Порядок применения вычетов определен Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.
    
    Согласно п.25 вышеуказанных Правил, по строительно-монтажным работам, выполненным с 1 января 2001 года организацией для собственного потребления, счет-фактура составляется в момент принятия на учет соответствующего объекта, завершенного  капитальным строительством,  и  регистрируется  в  Книге продаж.   Такой  счет-фактуру  следует  составить   в  двух  экземплярах.

    Счета-фактуры по материалам, работам и услугам, приобретенным для выполнения СМР для собственного потребления, хранятся в Журнале учета полученных счетов-фактур на основании пункта  4  указанных Правил.
    
    Следовательно,  если  Вы  закупаете  материалы,  которые  будут  использоваться и  для  текущей  хозяйственной  деятельности  и  для  строительства,  то,  по  нашему  мнению,  счета-фактуры  на  эти  материалы  следует  сразу  же  дублировать,  чтобы  затем  иметь  возможность  зарегистрировать  такие  счета-фактуры в  Книге  покупок  в  момент  вычета   НДС.
    
    К  сожалению,  несмотря  на  все  сложности   вычленения  НДС,  относящегося   к  СМР  для  собственного  потребления,  Ваши  справки  не  будут  являться  основанием  для  вычетов.
    
    Согласно п.12 вышеуказанных Правил, счета-фактуры,  полученные покупателем от  продавцов по приобретенным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) для выполнения с 1 января 2001 года СМР  для собственного потребления, регистрируются в Книге покупок в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой  к  вычету,  в  порядке, установленном абзацем первым пункта 5 статьи 172  Налогового   кодекса  Российской  Федерации.
    

    Второй  экземпляр  счета-фактуры,  составленный налогоплательщиком согласно п.25 настоящих Правил, также  регистрируется  в Книге покупок в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету, в порядке, установленном абзацем вторым  п.5  ст.172  Налогового кодекса Российской Федерации.
    

    Таким  образом,  для  вычета  в Книге покупок нужно зарегистрировать:
    
    - счета-фактуры, полученные от поставщиков и подрядчиков по использованным на СМР материалам, работам и услугам;
    
    - счет-фактуру, который составлен самим налогоплательщиком на стоимость выполненных  СМР.
    
    Правомерность   применения  таких  вычетов   подтверждена   Решением Верховного Суда  РФ  от 10 июля 2002 года N  ГКПИ 2001-916.
    
    

 М.Н.Чуприна,
    директор по аудиту
    ООО "РосЭксперт-Аудит"
С.-Петербург, Щербаков пер., 4,
тел.: (812)320-92-90

 
8 апреля 2003 года N А1911