Финансовая газета (региональный выпуск), N 26, 2002 год

Рубрика: Бухгалтеру строительной организации

Ю.Донин     

Налоговый консультант
ООО "ПРОФИТ - Аудиторская фирма"  

Вахтовый метод работы: особенности налогообложения

    Строительно-монтажные организации в 2002 году при выполнении работ вахтовым методом вправе использовать определенные льготы на основании нормативных документов, определяющих порядок возмещения расходов при производстве работ вахтовым методом, а также соответствующих положений главы 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации.
    
    К нормативным документам, регулирующим данный вопрос, относятся постановление Минтруда России от 29.06.94 N 51 (в ред. от 15.06.95) "О нормах и порядке возмещения расходов при направлении работников предприятий, организаций и учреждений для выполнения монтажных, наладочных, строительных работ, на курсы повышения квалификации, а также за подвижной и разъездной характер работы, за производство работ вахтовым методом и полевых работ, за постоянную работу в пути на территории Российской Федерации" (далее - постановление N 51) и постановление Госкомстата СССР по труду и социальным вопросам, Секретариата ВЦСПС и Минздрава СССР от 31.12.87 N 794/33-82 (в ред. от 17.12.99) "Об утверждении основных положений о вахтовом методе организации работ".
    
    Что касается оплаты труда, то в соответствии с п.3 постановления N 51 при выполнении работ вахтовым методом за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места расположения предприятия (пункта сбора) к месту работы и обратно взамен суточных выплачивается надбавка за вахтовый метод работы. Размер этой надбавки зависит от района производства работ, но независимо от районов выплачивается надбавка взамен суточных в размере 75% месячной тарифной ставки, должностного оклада, но не более установленной нормы суточных при командировках на территории Российской Федерации работникам строительно-монтажных и приравненных к ним организаций.
    
    Таким образом, при должностном окладе 4 тыс. руб. и выше организация вправе выплачивать взамен суточных начиная с 1 января 2002 года 100 руб. в сутки, но не более.
    
    Рассмотрим, вправе ли строительно-монтажные организации включать надбавку за вахтовый метод работы в расходы для целей налогообложения прибыли в соответствии с главой 25 части второй НК РФ. Можно ли применять п.п.12 п.1 ст.264 "Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией" (с последующими изменениями и дополнениями), гласящий, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации? Очевидно, что это не относится к вахтовому методу. Во-первых, потому, что в постановлении N 51 разграничены понятия вахтового метода и полевых работ, а в ст.264 указывается только полевое довольствие. Во-вторых, в данной статье подчеркнуто, что нормы должны быть утверждены Правительством Российской Федерации, а действующие нормы утверждены Минтрудом России.
    
    Согласно п.17 ст.255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада (при выполнении работ вахтовым методом), предусмотренные коллективными договорами, за дни нахождения в пути от места нахождения организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям. В то же время в соответствии с п.24 этой статьи к расходам на оплату труда относятся и другие виды расходов, произведенных в пользу работника и предусмотренных трудовым и (или) коллективным договорами.
    

    На основе анализа ст.255 НК РФ можно сделать следующий вывод:  если коллективным договором предусмотрены выплата сумм за дни нахождения в пути и надбавка за вахтовый метод работы, она включается в расходы на оплату труда в размере тарифной ставки или оклада за дни нахождения в пути; в любом размере, предусмотренном трудовым и (или) коллективным договорами.
    
    Понятия коллективного и трудового договоров приведены в Трудовом кодексе Российской Федерации. Следует обратить внимание на Методические рекомендации по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденные приказом МНС России от 26.02.02 N БГ-3-02/98, где  содержится требование о разработке Правил внутреннего трудового распорядка организации, являющихся локальным нормативным актом. При отсутствии упоминания о расходах, связанных с вахтовым методом, в Правилах внутреннего трудового распорядка налоговая служба будет относить к вознаграждениям, выплачиваемым в пользу работников на основании трудовых договоров, только премии, выплачиваемые работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений; суммы материальной помощи работникам.
    
    В главе 25 НК РФ разрешено относить полностью к расходам на оплату труда суммы за время нахождения в пути, начисленные в размере тарифной ставки или оклада, а в постановлении N 51 - только в размере 75% месячной тарифной ставки,  должностного оклада.
   
    В соответствии с Федеральным законом от 29.05.02 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" ст.264 "Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией" дополнена п.п.12.1 следующего содержания: "Расходы на доставку от места жительства (сбора) до места работы и обратно работников, занятых в организациях, которые осуществляют свою деятельность вахтовым способом или в полевых (экспедиционных) условиях. Указанные расходы должны быть предусмотрены коллективными договорами".
    
    Таким образом, законодательно закреплена норма, в соответствии с которой в расходы включается стоимость проезда от места жительства и обратно. В этом случае не будет возникать объекта обложения налогом на доходы физических лиц в соответствии со ст.217 (п.3) и единым социальным налогом (п.п.2 п.1 ст.238).
    
    Пункт 1 ст.264 НК РФ дополнен новым подпунктом 32 следующего содержания: "К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы налогоплательщика: ... расходы на содержание вахтовых и временных поселков, включая все объекты жилищно-коммунального и социально-бытового назначения, подсобных хозяйств и иных аналогичных служб, в организациях, осуществляющих свою деятельность вахтовым способом или работающих в полевых (экспедиционных) условиях".
    

    При выполнении работ вахтовым методом в организации зачастую работают иностранные граждане, поэтому возникает вопрос о том, может ли являться пунктом сбора территория иностранного государства. Если, например, работниками строительно-монтажной организации являются граждане Украины, может ли считаться пунктом сбора г.Киев? Глава 25 НК РФ не содержит никаких ограничений по этому поводу, но очевидно, что позиция налоговой службы будет заключаться в том, что пункт сбора - это только территория Российской Федерации.
    
    Возможен и другой вариант решения вопроса о возмещении расходов на проезд от места проживания иностранного работника до места сбора на территории Российской Федерации. Следует обратить внимание на п.26 ст.270 НК РФ, в котором указано, что при определении налоговой базы не учитываются расходы на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) или коллективными договорами. Следует учесть, что при этом возникает необходимость уплаты единого социального налога на сумму оплаты проезда от места проживания российского  работника до места сбора на территории Российской Федерации, а также налога на доходы физических лиц. Что касается иностранных граждан, то в соответствии с п.2 ст.239 главы 24 "Единый социальный налог" НК РФ налогоплательщики освобождаются от уплаты налога с подлежащих налогообложению выплат и иных вознаграждений, выплачиваемых в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, в случае если такие иностранные граждане и лица без гражданства в соответствии с законодательством Российской Федерации или условиями договора с работодателем не обладают правом на государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь, осуществляемую за счет средств Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации, фондов обязательного медицинского страхования - в части, зачисляемой в тот фонд, на выплаты из которого данный иностранный гражданин или лицо без гражданства не обладает правом. Правда, и в том случае, если в договоре с работодателем присутствует фраза об отсутствии у иностранного гражданина права на пенсионное и социальное обеспечение и на медицинскую помощь, возможен вариант, при котором налоговая служба потребует уплаты единого социального налога в полном объеме. Безусловно, в арбитражном суде работодатель выиграет спор, поскольку действовал в полном соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.  
    
    Как уже отмечалось, согласно постановлению N 51 работникам строительно-монтажных организаций выплачивается взамен суточных 75% месячной тарифной ставки, должностного оклада, но не более установленной нормы суточных при командировках на территории Российской Федерации. С 1 января 2002 года норма суточных составляет 100 руб. В п.3 ст.217 НК РФ определено, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).
    
    Следовательно, выплаты взамен суточных в пределах 75% месячной тарифной ставки, должностного оклада, но не более 100 руб. налогом на доходы физических лиц не облагаются.
    
    Аналогичная ситуация и с единым социальным налогом. В п.п.2 п.1 ст.238 НК РФ указано, что не подлежат налогообложению все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов). Поэтому в пределах установленных постановлением N 51 выплат за вахтовый метод работы не возникает необходимости уплаты единого социального налога.
    
    Таким образом, оптимальным вариантом является выплата взамен суточных в размере 75% месячной тарифной ставки, должностного оклада (но не свыше размера установленной нормы суточных при командировках на территории Российской Федерации). Данные выплаты включаются в расходы организаций, и по ним не уплачиваются налог на доходы физических лиц и единый социальный налог.
    
    Если же выплаты взамен суточных выплачиваются в большем размере, чем указано в постановлении N 51, то, несмотря на то что они будут включены в расходы организации в полном размере, разница между фактическими и нормативными выплатами будет облагаться налогом на доходы физических лиц.