почта Моя жизнь помощь регистрация вход
Краснодар:
погода
февраля
13
четверг,
Вход в систему
Логин:
Пароль: забыли?

Использовать мою учётную запись:

  отправить на печать


Льготы по налогу на имущество предприятий


         

 Вопрос:


    Имеет ли право общество применять льготу, предусмотренную в подпункте "в" пункта 1 статьи 11-3 Закона Санкт-Петербурга от 14 июля 1995 года N 81-11 "О налоговых льготах", независимо от факта оплаты основных средств?
    
    

 Ответ:


    Согласно подпункту "в" пункта 1 статьи 11-3 Закона Санкт-Петербурга от 14 июля 1995 года N 81-11 "О налоговых льготах" (с изменениями): "При исчислении суммы платежа по налогу на имущество предприятий, зачисляемой в бюджет Санкт-Петербурга, стоимость имущества, исчисленная для целей налогообложения, уменьшается на балансовую стоимость (за вычетом сумм износа) основных производственных фондов, введенных в эксплуатацию в период, не превышающий последних четырех кварталов:
    
    если суммарная покупная стоимость указанных основных производственных фондов или стоимость подрядных работ по созданию указанных основных производственных фондов превышает 1 миллион рублей, льгота предоставляется на период восьми кварталов, начиная с первого числа квартала, на начало которого были выполнены условия ее предоставления;
    
    если суммарная покупная стоимость указанных основных производственных фондов или стоимость подрядных работ по созданию указанных основных производственных фондов превышает 5 миллионов рублей, льгота предоставляется на период шестнадцати кварталов, начиная с первого числа квартала, на начало которого были выполнены условия ее предоставления;
    
    если суммарная покупная стоимость указанных основных производственных фондов или стоимость подрядных работ по созданию указанных основных производственных фондов превышает 500 миллионов рублей и они введены в эксплуатацию в период, не превышающий десяти кварталов подряд, льгота предоставляется на период двадцати восьми кварталов, начиная с первого числа квартала, на начало которого были выполнены условия ее предоставления".     
    
    Согласно статье 2 Закона Российской Федерации "О налоге на имущество предприятий": "Налогом в соответствии с настоящим Законом облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика. Основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитываются по остаточной стоимости". Приведенная норма раскрывается в пункте 4 Инструкции ГНС РФ от 8 июня 1995 года N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" (с изменениями), которая сохраняет свое действие в силу пункта 7 постановления Пленума Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ от 11 июня 1999 года N 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации". В соответствии с данной нормой:
    
    "Налоговая база по налогу на имущество предприятий определяется исходя из стоимости основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, отражаемой в активе баланса по следующим счетам бухгалтерского учета:
    

    01 "Основные средства" и 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (за минусом суммы амортизации (износа);
    
    04 "Нематериальные активы" (за минусом суммы амортизации, учитываемой на счете 05 "Амортизация нематериальных активов");
    
    08 "Вложения во внеоборотные активы" (субсчета   08-3 "Строительство объектов основных средств";   08-4 "Приобретение объектов основных средств" и   08-5 "Приобретение нематериальных активов");
    
    10 "Материалы";
    
    11 "Животные на выращивании и откорме";
    
    15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей";
    
    16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей";
    
    20 "Основное производство";
    
    21 "Полуфабрикаты собственного производства";
    
    23 "Вспомогательные производства";
    
    29 "Обслуживающие производства и хозяйства";
    
    41 "Товары";
    
    43 "Готовая продукция";
    
    44 "Расходы на продажу";
    
    45 "Товары отгруженные";
    
    97 "Расходы будущих периодов";
    
    другие счета актива баланса по учету иных запасов и затрат".
    
    Вместе с тем законодательство о бухгалтерском учете не ставит отражение приобретаемых основных средств на балансе в зависимость от их оплаты, поскольку предусматривает ведение бухгалтерского учета по отгрузке. Экономический смысл налоговой льготы, содержащейся в подпункте "в" пункта 1 статьи 11-3 Закона Санкт-Петербурга от 14 июля 1995 года N 81-11 "О налоговых льготах" заключается в стимулировании развития производства на территории Санкт-Петербурга путем выведения из-под налогообложения приобретенных (построенных) и введенных в эксплуатацию объектов основных средств для окупаемости производства. Следовательно, в случае если для применения льготы необходим факт оплаты основных средств, которые уже приняты к бухгалтерскому учету и подлежат обложению налогом на имущество, то указанная цель льготы утрачивается (как раз в начале производственного цикла, когда необходимо стимулирование производства, налоговая нагрузка для налогоплательщика максимальна, а уже впоследствии - она снижается).
    
    Более того, в Законе Санкт-Петербурга от 14 июля 1995 года N 81-11 "О налоговых льготах" не указано на то, что при использовании льготы речь идет только об оплаченных основных фондах. Законодатель в данном случае применил количественный критерий, исходя из покупной стоимости производственных фондов, а не факта их оплаты. Поэтому налогоплательщику следует исходить из стоимости имущества по договору и его балансовой стоимости, то есть покупной стоимости имущества. Исполнение гражданско-правового обязательства покупателя перед продавцом по оплате имущества не влияет на отражение этого имущества в балансе налогоплательщика и в налоговом учете покупателя для целей исчисления облагаемой базы по налогу на имущество.
    

    Обращаем внимание, что суммарная покупная стоимость, строго говоря, установлена в Законе Санкт-Петербурга от 14 июля 1995 года N 81-11 "О налоговых льготах" не в качестве условия для применения льготы, а в качестве условия для определения периода ее применения. Следовательно, непосредственно на право налогоплательщика на применение льготы суммарная покупная стоимость не влияет.
    
    Следует иметь в виду, что налоговое законодательство, равно как и законодательство о бухгалтерском учете, не дает определения понятия "покупная стоимость", тогда как согласно пункту 7 статьи 3 НК РФ: "Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов)". Покупная стоимость представляет собой не что иное, как цену приобретения основных средств, которая согласно пункту 1 статьи 424 ГК РФ определяется сторонами договора в самом договоре. Таким образом, на момент постановки основных производственных фондов на баланс и ввода их в эксплуатацию (два условия применения льготы) все условия, предусмотренные в подпункте "в" пункта 1 статьи 11-3 Закона Санкт-Петербурга от 14 июля 1995 года N 81-11 "О налоговых льготах" налицо и льгота может быть применена. Аналогичный вывод сделан Федеральным арбитражным судом Северо-Западного округа в постановлении от 21.11.2001 по делу N А56-17147/01.
    
    Вывод: Общество имеет право применять льготу, предусмотренную в подпункте "в" пункта 1 статьи 11-3 Закона Санкт-Петербурга от 14 июля 1995 года N 81-11 "О налоговых льготах", независимо от факта оплаты основных средств.
    
    

Ильюшихин И.Н.,
генеральный директор
ЗАО "Юридический центр
"Северо-Западный регион"
тел. 324-66-75, тел./факс 176-78-64

    

29 октября 2003 года N Ю4343

    
    

  отправить на печать

Личный кабинет:

доступно после авторизации

Календарь налогоплательщика:

ПнВтСрЧтПтСбВс
01 02
03 04 05 06 07 08 09
10 11 12 13 14 15 16
17 18 19 20 21 22 23
24 25 26 27 28

Заказать прокат автомобилей в Краснодаре со скидкой 15% можно через сайт нашего партнера – компанию Автодар. http://www.avtodar.ru/

RuFox.ru - голосования онлайн
добавить голосование