Отражение в налоговом учете выручки
от реализации строительных работ

 Вопрос:

    
    В строительной организации по форме КС-3 учитывается стоимость строительных работ нарастающим итогом. Как отразить разную ставку НДС?
   
     

 Ответ:

    
    Унифицированная форма N КС-3 "Справка о стоимости выполненных работ и затрат", утвержденная постановлением Госкомстата России от 11.11.99 N 100, применяется для расчетов с заказчиком за выполненные работы. Составляется она на выполненные в отчетном периоде строительные и монтажные работы, работы по капитальному ремонту зданий и сооружений, другие подрядные работы и представляется субподрядчиком генподрядчику, генподрядчиком - заказчику (застройщику).
    
    В стоимость выполненных работ и затрат включается стоимость строительно-монтажных работ, предусмотренных сметой, а также прочие затраты, не включаемые в единичные расценки на строительные работы и в ценники на монтажные работы.
    
    В графе 4 стоимость работ и затрат указывается нарастающим итогом с начала выполнения работ, включая отчетный период.
    
    В графе 5 стоимость работ и затрат указывается нарастающим итогом с начала года, включая отчетный период.
    
    В графе 6 выделяются данные за отчетный период.
    
    Учитывая, что форма N КС-3 составляется на выполненные в отчетном периоде работы, по графе "Итого" показывается итоговая сумма работ и затрат в отчетном периоде без НДС.
    
    По строке "Сумма НДС" отражается НДС по ставке, действующей в данном отчетном периоде (то есть в 2004 году по ставке 18%).
    
    По строке "Всего" указывается стоимость выполненных работ и затрат с учетом НДС.
    
    Если  выполнение строительных работ в соответствии с заключенным договором начато до 01.01.2004 и не закончено в 2003 году, рекомендуем оформить дополнительное соглашение к договору на выполнение СМР с уточнением суммы договора на невыполненные работы с учетом ставки НДС 18%.
    
    Суммы перечисленного аванса на оплату СМР до 01.01.2004 с выделенным НДС по ставке 20% будут отражены по книге покупок на момент выполнения работ и отражены в налоговой декларации к вычету также по ставке 20%.
    
    Наличие акта приемки работ по форме КС-2 является основанием для отражения в налоговом учете выручки от реализации строительных работ, если этим документом была оформлена приемка результата выполненных работ по договору в целом, либо этапа работ при условии, что поэтапная приемка работ предусмотрена договором строительного подряда.
    
    Служащая основанием для расчетов с заказчиком справка по форме КС-3 без акта приемки работ, подтверждающего приемку работ заказчиком, не может являться документом, на основании которого в налоговом учете отражается выручка от реализации. Этот документ лишь формирует текущую или будущую задолженность заказчика (по текущим авансовым платежам или за принятые работы) по итогам расчетного периода, определенного договором.
    

    Пунктом 2 ст.271 НК РФ предусмотрено, что по производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам).
    
    Таким образом, по договорам строительного подряда, работы по которым начаты в одном налоговом периоде, а продолжаются (заканчиваются) в другом налоговом периоде, в учетной политике для целей налогообложения налогоплательщик должен предусмотреть метод определения дохода для целей налогообложения как в налоговом периоде, в котором были начаты работы, так и в налоговом периоде, в котором эти работы были продолжены (закончены). Доходы в этом случае могут определяться в соответствии с данными ежемесячно подписываемых сторонами актов по форме КС-2, не предусматривающих поэтапную приемку заказчиком объемов выполненных работ с переходом к нему рисков по данным работам (если это предусмотрено договором), либо по расчету исходя из сформированных в отчетном периоде налоговых расходов по данным работам, увеличенных на процент предполагаемой рентабельности в целом по договору строительного подряда. Во втором случае построение налогового учета должно обеспечивать возможность обособленного учета расходов по таким договорам строительного подряда.
  

И.А.Янчева,
генеральный директор
ООО "Аудиторская фирма "ПАВИР"
    Санкт-Петербург, Литейный пр., 38
    Тел./факс: (812) 272-22-43, (812) 272-62-20
     E-mail: [email protected]

15 марта 2004 года N А2887