Вопрос:

    
    Организация, субъект малого предпринимательства, зарегистрированная в 2000 году, до 01.01.2002 освобождалась от уплаты налога на прибыль согласно п.4 ст.6 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций".
    
    Просим разъяснить порядок применения указанной льготы в связи с вступлением в силу гл.25 НК РФ. Каков порядок формирования при этом налоговой базы переходного периода по налогу на прибыль?
    
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от  8 октября 2003 года N 04-02-05/2/49

    
    
[Порядок формирования налоговой базы переходного периода по налогу на прибыль]

    
    
    Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и  сообщает следующее.
    
    Пунктом 4 ст.6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" установлeнo, что в первые два года работы не уплачивают налог на прибыль малые предприятия, осуществляющие производство и переработку сельскохозяйственной продукции; производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения; строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы) - при условии, если выручка от указанных видов деятельности превышает 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг). При этом днем начала работы предприятия считается день его государственной регистрации.
    
    В третий и четвертый год вышеуказанные малые предприятия уплачивают налог в размере соответственно 25 и 50 процентов от установленной ставки налога на прибыль, если выручка от указанных видов деятельности составляет свыше 90 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).
    
    В соответствии со ст.2 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" предусмотренные п.4 ст.6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 льготы по налогу, срок действия которых не истек на день вступления в силу настоящего Федерального закона, применяются малыми предприятиями до истечения срока, на который такие льготы были предоставлены.
    
    Таким образом, если до 1 января 2002 года организация со дня государственной регистрации имела право применить вышеуказанную льготу по налогу на прибыль, то в данной ситуации к налогооблагаемой базе по итогам 2002 года можно применить пониженную ставку 25 процентов от установленной ставки по налогу на прибыль, а к налогооблагаемой базе по итогам 2003 года можно применить пониженную ставку 50 процентов от установленной ставки по налогу на прибыль.
    
    Кроме того, организация обязана произвести расчет налоговой базы в соответствии со ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ.
    
    Порядок, изложенный в ст.10 указанного Федерального закона, предусматривает исчисление отдельной налоговой базы на основе данных о полученных до 01.01.2002 доходах и произведенных до указанной даты расходах, которые до 01.01.2002 не были учтены при исчислении прибыли, поскольку по действующим до 01.01.2002 правилам подлежали учету после 01.01.2002. Таким образом, налоговая база, определенная в соответствии с положениями ст.10 указанного Федерального закона, именуется налоговой базой переходного периода. Налоговая база переходного периода определяется исходя из суммы прибыли переходного периода с учетом льготы, установленной п.4 ст.6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1. Сумма налога, исчисленная с такой налоговой базы, уплачивается в специально установленном п.8 ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ порядке.
    
    

Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.Косолапов

Текст документа сверен по:

"Бухучет в торговле",
N 2, 2004 год