Затраты на реконструкцию объектов основных средств
в налоговом учете, так же как и в бухгалтерском, относятся
на увеличение его первоначальной стоимости

 Вопрос:

    
    Предприятие производит модернизацию, реконструкцию объектов основных средств производственного назначения. По итогам ввода модернизированных реконструированных объектов основных средств, должностным лицам предприятия начисляется премия за ввод объектов основных средств, в соответствии с Положением о единовременном премировании работников за ввод в действие производственных мощностей и объектов строительства, предусмотренным трудовым договором. В бухгалтерском учете расходы на премирование учитываются на б/сч.08 "Вложение во внеоборотные активы" и включаются в первоначальную стоимость объектов основных средств. Учитываются ли расходы по премированию за ввод объектов основных средств при формировании стоимости объектов основных средств в налоговом учете (ст.257 НК)?

  

 Ответ:

    
    Согласно пункту 1 статьи 257 НК РФ под основными средствами в целях налогового учета (т.е. в контексте главы 25 НК РФ) понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.
      
    Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом.
         
    Восстановительная стоимость амортизируемых основных средств, приобретенных (созданных) до вступления в силу главы 25 НК, определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок.
     
    Судя по вопросу, оборудование, которое вы модернизируете, было приобретено до вступления в силу главы 25 НК, т.е. его первоначальная стоимость уже была сформирована по тем правилам, которые действовали на момент его учета, и в настоящий момент, в соответствии с пунктом 27 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 года N 26н, в бухгалтерском учете затратами на реконструкцию объектов основных средств, в том числе премией, вы увеличиваете их первоначальную стоимость.

    Однако и в налоговом учете, согласно пункту 2 статьи 257 НК РФ, первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
    
    К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.
    
    К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.
      

    К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

    Таким образом, затраты на реконструкцию объектов основных средств в налоговом учете, так же как и в бухгалтерском, относятся на увеличение его первоначальной стоимости. При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 258 Кодекса налогоплательщикам предоставлено право и для целей налогообложения увеличивать срок полезного использования реконструированного объекта, но только в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую этот объект включен.
    
    Поэтому представляется, что нет никаких препятствий в целях налогового учета включить сумму начисленной вами премии в стоимость реконструируемых основных средств.
    
    

М.Н.Чуприна,
генеральный директор
ООО "РосЭксперт-Аудит"
С.-Петербург, Щербаков пер., 4,
тел.: (812)320-92-90

21 апреля 2004 года N А3008