Налог на прибыль: расходы в виде стоимости безвозмездно
переданного имущества

 Вопрос:                                                                               

                
    Организация заключила инвестиционный договор с администрацией города, согласно которому администрация предоставляет нашей организации право заключения договора аренды земли, а мы предоставляем со своей стороны часть жилой площади в доме, который собираемся строить на этом участке земли. Просим разъяснить, можем ли мы затраты по возведению передаваемых администрации города квартир отнести к расходам при исчислении налога на прибыль организаций?
           
    

 Ответ:                                                 

   
    Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций определяется главой 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса.
    
    Так, согласно статье 247 Налогового кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса.
    
    В соответствии со статьей 252 Налогового кодекса при исчислении налога на прибыль организаций налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением тех расходов, которые указаны в статье 270 Налогового кодекса.
    
    Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
    
    Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
    
    Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
    
    Таким образом, организация, заключившая инвестиционный договор с администрацией города, исчисляя налог на прибыль организаций, должна классифицировать расходы, возникшие у нее по этому договору, согласно Налоговому кодекса.
    
    Положениями инвестиционного договора предусмотрено, что организация обязуется за счет собственных и (или) привлеченных средств произвести строительство жилого дома, администрация города со своей стороны обязуется предоставить право заключения договора аренды земли при условии передачи по окончании строительства в городскую собственность части жилой площади построенного дома.
    
    По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации обязательства администрации города не могут признаваться объектом гражданских прав и соответственно иметь какую-либо денежную оценку, необходимую для квалификации договора как возмездного. Очевидно, что обязательства администрации города по инвестиционному контракту являются его административными функциями, которые не являются услугами, оказываемыми на основании возмездного договора.
    
    Учитывая изложенное, передача части построенного жилого дома Правительству Москвы в целях налогообложения должна рассматриваться как безвозмездная.
    

    Согласно пункту 16 статьи 270 Налогового кодекса при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с этой передачей.
    
    Таким образом, организация, осуществляющая строительство жилого дома и передающая часть его на безвозмездной основе администрации города, должна определить долю расходов, связанных с возведением передаваемой жилой площади, и при определении налоговой базы уменьшить полученные доходы на величину расходов, связанных с возведением только той части дома, которая остается в распоряжении организации.    
 

Е.В.Евсик,
главный специалист Отдела налогообложения прибыли
Департамента налоговой политики
Министерства финансов Российской Федерации

21 апреля 2004 года N МВ1584