Вычет НДС по приобретенному оборудованию и
услугам подрядных организаций

 Вопрос:

    
    МУП "Горводоканал" в 2003 году выполнял работы капитального характера по строительству корпуса обеззараживания сточных вод ультрафиолетом. Работы велись хозспособом, услугами подрядных организаций по договорам.

    Факт Примечания

    Финансирование

    Областной бюджет 300000

    Городской бюджет 1200000

    Целевые сборы за сброс загрязняющих веществ в муниципальную хозяйственно-бытовую канализацию города 4465762

    ИТОГО: 5965762

    Фактические затраты 5965762

    В том числе:

    Оборудование 4106666, кроме того, 821333 НДС поступивший

    Подрядчики 608720, кроме того, 121744 НДС поступивший

    Хозспособ 1250376, НДС не начислен

    Объект в ноябре месяце 2003 года вводится в эксплуатацию.

    1. Начисляется ли НДС в бюджет по окончании строительства работ (к-т сч.68), если выполнение было за счет бюджета и целевых сборов? Если да, то возмещается ли входной НДС из бюджета, уплаченный поставщику за оборудование и услуги подрядных организаций (д-т сч.68)? Если нет, то за счет каких источников возмещается НДС?

    2. Является ли целевое финансирование и целевые сборы предприятия доходами будущих периодов, которые будут списываться через ежемесячно начисленную амортизацию по этому объекту?

    3. Должна ли начисляться амортизация по этому объекту как на сумму бюджетного финансирования, так и целевых средств?

    Просим помочь составить бухгалтерские проводки по данной ситуации (оприходование объекта и списание входного НДС).

    

 Ответ:

    Вычет НДС, предъявленные подрядными организациями и по товарам, приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ, производится при выполнении двух условий (п.5 ст.172):

    - основное средство должно быть поставлено на учет;

    - стоимость основного средства должна включаться в расходы, учитываемые при определении налога на прибыль (в том числе через амортизационные отчисления).

    В соответствии с пп.3 п.2 ст.256 Налогового кодекса РФ имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования, не подлежит амортизации. Вследствие этого суммы НДС по приобретенному оборудованию и услугам подрядных организаций не могут быть приняты к вычету.

    Сумма НДС по объекту основного средства нужно включить в его первоначальную стоимость, т.к. эта сумма не принимается к вычету и не относится в расходы по налогу на прибыль (п.1 ст.257 и п.19 ст.270 НК РФ).

    Стоимость строительно-монтажных работ, выполняемых собственными силами, облагается НДС (пп.3 п.1 ст.146 НК РФ). Налог начисляется после того, как основное средство будет принято на учет. Принять к вычету НДС в данном случае нельзя, т.к. основное средство не является амортизируемым (п.6 ст.171, п.5 ст.172 НК РФ).


    Корреспонденция счетов:
    

    Средства целевого финансирования являются доходом организации, не учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль (пп.14 п.1 ст.251 НК РФ). При этом необходимо вести раздельный учет таких средств. При отсутствии раздельного учета средства целевого финансирования подлежат налогообложению с даты их получения.
         
    

ООО "ЦБО БАЛАНС ПЛЮС",
г.Москва,
тел./факс (095) 775-31-42 (доб. 50-54)
[email protected]

28 апреля 2004 года N А3024