Распределение затрат при отсутствии реализации

 Вопрос:

    
    Наша фирма будет осуществлять строительные работы по водоснабжению и канализации и проектированию. Фирма зарегистрирована в ноябре 2003 года. До сих пор лицензии на работы не получены.
    
    В связи с этим вопрос:
    
    1) Куда относить в бухгалтерском и налоговом учете расходы различного характера до того момента, пока нет реализации, а именно: услуги банка, организационно-управленческие расходы, зарплату, ЕСН?
    
    2) Что необходимо относить на расходы будущих периодов, а что можно списать непосредственно в момент осуществления хозяйственной операции?
    
    3) Можно ли будет списать сразу все РБП в момент осуществления первого договора с заказчиком?
    
    

 Ответ:

    
    В данном случае речь идет о расходах по договорам, завершающимся в будущем периоде.
    
    В этой ситуации в бухгалтерском учете расходы различного характера целесообразно отнести в дебет счетов 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы".
    
    При определении налогооблагаемой прибыли учитываются только расходы, связанные с деятельностью, направленной на получение дохода (см. гл.25 НК РФ).
    
    Расходы следует разделить на прямые и косвенные.
    
    К прямым расходам следует отнести материалы, используемые при строительных работах, в том числе расходы на оплату труда основного производственного персонала и суммы ЕСН, начисленную на эту зарплату, а также амортизацию по основным средствам, используемых при строительных работах.
    
    Все другие расходы, возникшие в отчетном (налоговом) периоде, относятся к косвенным и их следует отнести в полном объеме отнести на уменьшение доходов данного отчетного (налогового) периода, т.е. в данном случае возникнет убыток, так как нет реализации. При отсутствии реализации в отчетном периоде прямые расходы формируют остатки незавершенного производства. В связи с тем, что начисление налога на прибыль определяется нарастающим итогом с начала года, то в последующем налоговом периоде, при подписании акта выполненных работ, прямые расходы предыдущего отчетного периода будут учтены в расходах путем их включения в стоимость незавершенного производства. При этом будет учтен и убыток предыдущего отчетного периода.
    
    Однако не следует забывать о необходимости наличия лицензии на выполнение строительных работ. Ответственность за ведение лицензируемой предпринимательской деятельности при отсутствии лицензии предусмотрена действующим законодательством.
    
    

В.А.Бородин, директор
общества с ограниченной ответственностью
"Консультант - Аудит НН"

6 мая 2004 года N А3071