Расходы по монтажу оборудования и переносу
его на другую территорию

 Вопрос:      

          
    На предприятии произведена реконструкция объекта основных средств. Данная реконструкция требовала демонтажа и монтажа оборудования и переноса его на другую территорию, в результате чего возникли расходы по его монтажу и переносу на новое место (строительно-монтажные и пусконаладочные работы). Можно ли расходы по переносу включить в состав расходов по реконструкции в соответствии с пунктом 2 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации и включить в первоначальную стоимость объекта для целей налогообложения прибыли через амортизацию?  
    
    

 Ответ:                                                              

    
    Согласно статье 257 Налогового кодекса Российской Федерации к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.
      
    Работы, связанные с проведением реконструкции основных средств, включая строительно-монтажные работы, в том числе работы по демонтажу и монтажу основных средств, носят капитальных характер и, следовательно, осуществляются за счет капитальных вложений.
    
    Так, в соответствии с пунктом 5 статьи 270 Налогового кодекса в целях налогообложения не учитываются расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества.
    
    Статьей 257 Налогового кодекса установлен порядок, согласно которому первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения.
    
    По нашему мнению, расходы организаций по демонтажу и монтажу основных средств, непосредственно связанные с их реконструкцией, изменяют (увеличивают) первоначальную стоимость основных средств.
     
    Согласно пункту 1 статьи 258 Налогового кодекса налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты его ввода в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.
    
    Расходы по пусконаладочным работам (вхолостую) для целей налогообложения не принимаются в качестве вычета при исчислении налоговой базы как текущие расходы организации в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса, а относятся на капитальные затраты организации.
    
    При решении вопроса об отнесении сумм произведенных расходов по пусконаладочным работам к расходам капитального или текущего характера следует руководствоваться Инструкцией Госкомстата России от 03.10.96 N 123, согласно которой пусконаладочные работы (вхолостую) учитываются как расходы капитального характера.
    
    Пусконаладочные работы (под нагрузкой), как расходы некапитального характера, производимые после того, как первоначальная стоимость объектов амортизируемого имущества (основных средств) сформирована, принимаются к налоговому учету в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в соответствии подпунктом 34 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса.
   

Р.Н.Митрохина,
Министерство финансов Российской Федерации

22 июля 2004 года N МВ1996