Безвозмездная передача незавершенного строительства собственнику

 Вопрос:

    
    МУП передает своему собственнику (КУГИ) объект незавершенного строительства, выполненный хозяйственным и подрядным способом, числящийся у него на счете 08. Какими проводками отразить безвозмездную передачу незавершенного строительства собственнику? Необходимо ли начислять НДС на строительство, выполненное хоз.способом, при безвозмездной передаче этого объекта?"

 Ответ:

    В соответствии с нормами п.2 ст.159 НК РФ при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение. Датой выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления признается день принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством (п.10 ст.167 НК РФ).

    В связи с тем что при передаче КУГИ незавершенного строительством объекта отсутствует дата возникновения налогооблагаемого оборота, то и начисление НДС со стоимости строительно-монтажных работ, выполненных хозяйственным способом, производиться не должно.
    
    Однако в данной ситуации возникают сложности с предъявлением к вычету НДС со стоимости работ, выполненных подрядным способом, и со стоимости материалов (работ, услуг), использованных при осуществлении работ хозяйственным способом.
    
    В соответствии с нормами п.6 ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства. Вычеты этих сумм производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) с момента начисления амортизации или при реализации объекта незавершенного капитального строительства (п.5 ст.172 НК РФ).
    
    Поскольку в рассматриваемой ситуации отсутствует как ввод объекта, так и его реализация, то оснований для вычета "входного" НДС у муниципального унитарного предприятия не имеется.

    В бухгалтерском учете передачу незавершенного строительством объекта следует отразить записями:

    Дт 91.2 Кт 08 - списана стоимость капитальных вложений

    Дт 91.2 Кт 19 - списана сумма НДС, не подлежащая вычету.

    Данные операционные расходы не будут учтены в налогом учете как не предусмотренные нормами главы 25 "Налог на прибыль" НК РФ.

Беспалова Л.Е.,
заместитель генерального директора
аудиторской компании
"Руфаудит-Волга"

5 августа 2004 года N А3402