УСН: затраты по строительству без сдачи здания в эксплуатацию

 Вопрос:

    
    Наша организация находится на упрощенной системе налогообложения. Мы построили новое здание магазина (возвели под крышу), но в связи с необходимостью вынуждены продать его. Можем ли мы включить в расходы все затраты по строительству без сдачи здания в эксплуатации?
    
    

 Ответ:

    В соответствии с п.1 и п.3 ст.346_16 и п.2 ст.346_17 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на расходы на приобретение основных средств в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию, однако при реализации основных средств налогоплательщик обязан будет пересчитать налоговую базу с учетом положений гл.25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени (п.3 ст.346_16).
    
    Кроме того, согласно разъяснениям МНС России, приведенным в письме от 07.05.2004 N 22-1-14/853, налогоплательщики не вправе при исчислении налоговой базы уменьшать сумму полученных доходов на расходы по строительству объектов основных средств, поскольку такие расходы не включены в перечень расходов, принимаемых при исчислении налоговой базы, установленный п.1 ст. 346_16 НК РФ.
    
    Очевидно, МНС считает, что формулировка статьи 346_16 Налогового кодекса "приобретение основных средств" означает только их покупку. Если согласиться с этим выводом, то никакие из понесенных расходов никогда нельзя будет учесть при исчислении единого налога.
    
    Для того чтобы разрешить сложившуюся проблему, можно заключить с покупателем договор строительного подряда на строительство здания магазина, тогда выручка будет учитываться как выручка от реализации строительно-монтажных работ, а затраты по строительству - как материалы. Однако следует иметь в виду, что деятельность в области строительства подлежит обязательному лицензированию и договор должен быть заключен до начала строительства.
    
    

Коноплев А.Д., консультант
    Объединенной консалтинговой группы
Санкт-Петербург, Лиговский пр., 64,
тел.: (812) 325-4860,
Москва, Лялин пер., 11/13,
тел.: (095) 916-23-06,
[email protected], [email protected]

15 ноября 2004 года N А3666