НДС: затраты на проведение новогоднего банкета

 Вопрос:

    Наша организация собирается провести новогодний банкет для своих сотрудников. Затраты на проведение банкета: аренда зала, праздничное меню, ресторанное обслуживание. Согласно п.29 ст.270 НК РФ эти затраты не уменьшают налогооблагаемый доход организации. Следует ли включать в налогооблагаемую базу по НДС согласно п.1 ст.146 НК РФ затраты на проведение новогоднего банкета и уплатить с этих сумм НДС в бюджет?

    

 Ответ:

    
    Статьей 146 Налогового кодекса (пункт 1) к объектам налогообложения налогом на добавленную стоимость отнесены следующие операции:
    
    1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;
    
    2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
    
    3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
        
    4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

    В соответствии с пунктом 1 статьи 159 Налогового кодекса РФ у налогоплательщика возникает налогооблагаемый оборот при осуществлении следующих операций:

    - передача товаров для собственных нужд;

    - выполнение работ для собственных нужд;

    - оказание услуг для собственных нужд.
    
    При этом обязательным условием возникновения облагаемого оборота является то, что расходы (в том числе и в виде амортизационных отчислений) по вышеуказанным операциям не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организаций.
    
    Соответственно, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг).
    
    Цена, принимаемая для исчисления налогооблагаемой базы, равна:

    - цене реализации идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (аналогичных работ, услуг);

    - если такие цены отсутствуют (т.е. в предыдущем отчетном периоде у организации не было реализации подобных товаров (работ, услуг)), то исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

    Полагаем, что организацию праздничного банкета вы проводите не собственными усилиями, а заказываете банкет в ресторане, т.е. оказывать услуги по организации праздника будете не вы, а другая организация, для которой стоимость оказанной вам услуги будет облагаться НДС.
    
    Несмотря на это обстоятельство, очевидно, вы полагаете, что праздничный банкет подпадает под пп.2 п.1 ст.146 НК РФ.

    Но вот как комментирует подпункт 2 пункта 1 ст.146 НК РФ само налоговое ведомство в своем приказе от 20 декабря 2000 года N БГ-3-03/447 "Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации" (с изменениями от 11 марта 2004 года): "В целях применения подпункта 2 пункта 1 статьи 146 Кодекса следует учитывать, что объектом налогообложения признается передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.
        
    В частности, налогообложению подлежит передача товаров, выполнение работ, оказание услуг, расходы по приобретению (производству) которых не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (в том числе через амортизационные отчисления) обслуживающих производств и хозяйств организации. В этих целях следует руководствоваться статьей 275_1 Кодекса".

    Применение подпункта 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ может проиллюстрировать, например, следующая ситуация.
    
    Предприятие имеет на своем балансе детский садик. В канун Нового года предприятие закупило подарки для малышей и передало эти подарки в детский сад. Оборот по передаче подарков своему обособленному подразделению (детскому саду) будет являться для организации оборотом, облагаемым НДС.

    В вашем случае вы ничего не передаете - вам оказывает услуги другая фирма. Все, что вы заплатите за аренду зала и организацию банкета, будет облагаться НДС у этой фирмы, если, конечно, она является плательщиком НДС.
    
    Если же предположить, что и вы "накрутите" НДС на оказанные вам услуги, то будет нарушен важнейший принцип налогообложения - один и тот же объект не может облагаться дважды одним и тем же налогом.

    В заключение приведем выдержку из одного письма МНС, которая косвенно также подтверждает, что вы не должны облагать НДС оказанные вам к празднику услуги.
    
    Так, в письме МНС РФ от 21 января 2003 года N 03-1-08/204/26-в088 "Об уплате НДС по имуществу, приобретенному для собственных нужд организации" сказано:

    Вместе с тем следует отметить, что при приобретении имущества (чайника) для собственных нужд, не связанного с производством и реализацией товаров (работ, услуг), без последующей передачи структурным подразделениям, объекта налогообложения не возникает.
      
    При этом суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные по приобретенному для собственных нужд имуществу (чайнику), к вычету не принимаются.

    Так что счастливого Нового года! Ваш праздник не будет омрачен необходимостью уплаты НДС на истраченные на него суммы.

         

     М.Н.Чуприна,
генеральный директор
ООО "РосЭксперт-Аудит"
С.-Петербург, Щербаков пер., 4,
тел.: (812)320-92-90

18 ноября 2004 года N А3667