О порядке уплаты НДС и принятия к вычету НДС,
предъявленного и уплаченного иностранной организацией

 Вопрос:

    
    В рамках реализации проекта строительства завода на территории Российской Федерации организация - резидент Российской Федерации заключила договор на разработку проектной документации с белорусской организацией. Каков порядок уплаты НДС и принятия к вычету НДС, предъявленного и уплаченного белорусской организацией?
    
    

 Ответ:

    
    Подпунктом 4 п.1 ст.148 НК РФ предусмотрено, что местом реализации услуг признается территория Российской Федерации в случае, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.
    
    К инжиниринговым услугам относятся инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации продукции (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и другие подобные услуги).
    
    Местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя услуг на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если услуги оказаны через это постоянное представительство), места жительства физического лица.
    
    Таким образом, если услуги, оказанные белорусской организацией, соответствуют приведенным критериям, то местом их реализации признается территория Российской Федерации.
    
    Документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), являются:
    
    1) контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;
    
    2) документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).
    
    Согласно ст.161 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом НДС.
    
    Налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Налоговая база определяется налоговыми агентами, которыми признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у иностранных лиц.
    
    Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога независимо от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные главой 21 НК РФ.
    
    В соответствии со ст.171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную согласно ст.166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:
    
    товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п.2 ст.170 НК РФ;
    
    товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
    
    Согласно п.3 указанной статьи вычетам подлежат суммы налога, уплаченные в соответствии со ст.173 НК РФ покупателями - налоговыми агентами. Право на налоговые вычеты имеют покупатели - налоговые агенты, состоящие на учете в налоговых органах и исполняющие обязанности налогоплательщика в соответствии с главой 21 НК РФ. Положения настоящего пункта применяются при условии, что товары (работы, услуги) были приобретены налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом, для указанных целей и при их приобретении он удержал и уплатил налог из доходов налогоплательщика.
    
    

Л.Никонова,
советник налоговой службы
Российской Федерации III
"Финансовая газета.
Региональный выпуск",
     N 6(531), февраль, 2005 год

7 февраля 2005 года N Э5258