Вопрос:

    
    Российская организация (далее - Подрядчик) по контракту строила нефтепровод на территории Республики Казахстан с 1 октября 2002 года по 1 мая 2003 года.
    
    При перечислении денежных средств (рубли) за выполненные работы Заказчик как источник выплат в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан удержал в валюте (долл.США) подоходный налог Подрядчика в размере 20 процентов. Общая сумма налога - 45000 долл.США (рублевый эквивалент - 1430010 руб.). Она была зачислена на сберегательный счет условного банковского вклада в валюте, который открыл Подрядчик в банке Казахстана.
    
    По окончании строительства в 2003 году Подрядчик подал заявление в Минфин Республики Казахстан на возврат удержанного налога. Разрешение на возврат Подрядчик получил 28 января 2004 года на основании статьи 7 Конвенции между Правительством Республики Казахстан и Правительством Российской Федерации от 18 октября 1996 года "Об устранении двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов на доход и капитал".
    
    На расчетный счет Подрядчика в РФ 29 января 2004 года поступила конвертированная сумма налога в размере 1282122 руб. (45000 долл.США по курсу 28,4916 руб/USD).
    
    Из-за изменений курса доллара образовалась разница между удержанной и возвращенной суммой в размере 147888 руб. Уменьшает ли эта сумма на-логооблагаемую прибыль за 2004 год?
         

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 7 февраля 2005 года N 03-03-01-04/1/53


Об учете курсовой разницы при возврате налога, уплаченного в другом государстве

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу учета курсовой разницы при налогообложении налогом на прибыль организаций и сообщает следующее.
    
    В соответствии с требованиями Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе доходов или расходов налогоплательщика учитываются соответствующие курсовые разницы.
    
    В соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 250 Кодекса в составе внереализационных доходов учитываются доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.
    
    Отрицательные курсовые разницы учитываются в составе внереализационных расходов в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 265 Кодекса.
    
    Как следует из текста вашего письма, при перечислении денежных средств за выполненные работы по строительству нефтепровода на территории Республики Казахстан заказчик по договору подряда на строительство нефтепровода произвел удержание подоходного налога иностранного лица, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан без образования постоянного учреждения, в размере 20 процентов полученного дохода. При этом сумма налога, удержанная заказчиком, в соответствии с законодательством Республики Казахстан была зачислена на сберегательный счет условного банковского вклада, открытого подрядчиком (российской организацией), без права распоряжения вкладом до предъявления в банк заверенного налоговым органом Казахстана заявления на возврат средств.
    
    Перечисленная заказчиком на сберегательный счет условного банковского вклада сумма подоходного налога была удержана из средств, выплачиваемых подрядчику за выполнение строительных работ на территории Республики Казахстан, и являющихся с момента начисления собственностью подрядчика.
    
    До заверения налоговым органом Казахстана заявления на возврат средств, дающего права на распоряжение средствами на указанном счете, у налогоплательщика - российской организации возникает курсовая разница от переоценки денежных средств в иностранной валюте, находящихся на сберегательном счете условного банковского вклада в Республике Казахстан, в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.
    
    Указанные курсовые разницы учитываются при налогообложении налогом на прибыль организаций в порядке, предусмотренном Кодексом.
    
    

Заместитель директора
Департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
А.И.Иванеев

Текст документа сверен по:

"Документы и комментарии
для бухгалтера и юриста",
N 5, 01.03.2005