Порядок учета затрат на строительство здания магазина

 Вопрос:

    
    Наша организация с 01.01.2003 перешла на упрощенную систему налогообложения (доходы - расходы). С 01.04.2003 мы начали возводить новое здание магазина. Расходы по строительству собраны на счете 08/3 "Строительство объектов основных средств". В октябре мы вводим основное средство в эксплуатацию и продаем. Как поступить с расходами по строительству?
    
    

 Ответ:

    
    Затраты на строительство здания магазина складываются из расходов по его возведению и вводу в эксплуатацию. После ввода в эксплуатацию законченного строительством объекта все расходы, связанные с его строительством, формируют первоначальную стоимость здания, по которой оно принимается в состав основных средств.
    
    Упрощенная система налогообложения позволяет единовременно списать на расходы всю стоимость приобретенного основного средства после его оплаты и ввода в эксплуатацию (пп.1 п.1, пп.1 п.3 ст.346.16, п.2 ст.346.17 НК РФ).
    
    Следовательно, стоимость здания магазина можно списать в состав расходов при УСНО в момент ввода в эксплуатацию указанного объекта. При этом расход должен быть отражен в последний день отчетного (налогового) периода, т.е. в декабре, при условии, что работы по строительству объекта на этот момент оплачены.
    
    Однако необходимо учитывать положения последнего абзаца п.3 ст.346.16 НК РФ, в котором сказано, что "в случае реализации (передачи) основных средств, приобретенных после перехода на упрощенную систему налогообложения, до истечения трех лет с момента их приобретения (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их приобретения до даты реализации (передачи) с учетом положений гл.25 настоящего Кодекса и уплатить дополнительную сумму налога и пени".
    
    В вашем случае момент приобретения (ввода в эксплуатацию) здания магазина и дата его реализации совпадают. Следовательно, пересчет налоговой базы по единому налогу не производится. Признание затрат на приобретение здания магазина в целях налогообложения нужно учесть не в соответствии с пп.1 п.1 ст.346.16 НК РФ, а по правилам главы 25 НК РФ.
    
    

Л.Д.Белова,
Генеральный директор,
OOO "Аудиторская компания
"Бизнес-Аудит"

    
9 ноября 2004 года N А3693