Учет расходов на демонтаж оборудования, подлежащего замене

 Вопрос:

    
    Организация проводит систематическую замену оборудования. При этом происходит демонтаж старого оборудования с последующей установкой нового. Правильно ли организация включает расходы на демонтаж старого оборудования в первоначальную стоимость вновь вводимой техники?
    
    

 Ответ:

    
    Из вопроса следует, что организация производит замену действующего оборудования на новое вне рамок технического перевооружения, реконструкции или расширения.
    
    То есть фактически организация осуществляет две операции: вывод из эксплуатации и демонтаж старого оборудования и установку нового оборудования.
    
    В соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности, расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы.
    
    При этом согласно подпункту 13 статьи 250 Кодекса в целях налогообложения прибыли внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 19 пункта 1 статьи 251 Кодекса).
    
    В соответствии с пунктом 1 статьи 257 Кодекса первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктом 8 статьи 250 Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Кодексом.
    
    Таким образом, в этом случае расходы на демонтаж оборудования, подлежащего замене, учитываются в составе внереализационных расходов и не увеличивают первоначальную стоимость новых основных средств. При этом доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств являются внереализационными доходами и подлежат налогообложению налогом на прибыль.

Е.В.Серегина,
Министерство финансов Российской Федерации

31 августа 2005 года N МВ3401