Вопрос:

    
    Предприятие, осуществляющее оптовую торговлю лекарственными средствами, имеет головной офис в Москве и разветвленную сеть филиалов и представительств.
    
    В ряде субъектов, где открыты такие представительства, введен ЕНВД. Представительства не имеют склада и поэтому товар поставляется со склада в Москве непосредственно на склад клиента (аптечного учреждения). В ряде случаев имеет место наличная оплата товара клиентом. Сделки купли-продажи медикаментов заключаются (в зависимости от условий договора):
    
    - либо в момент подписания документов на товар (накладной и счета-фактуры) на складе клиента,
    
    - либо в момент подписания договора на территории представительства,
    
    - либо в момент внесения денежных средств в кассу представительства.
    
    В соответствии с уставными документами организации представительство не имеет отдельного баланса, не ведет бухгалтерский и статистический учет. Указанные функции возложены на головную организацию.
    
    Головная организация применяет общую систему налогообложения (в том числе является плательщиком налога на прибыль, НДС). Например, в соответствии с Учетной политикой предприятия, при определении доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, используется показатель среднесписочной численности работников подразделения нарастающим итогом с начала текущего года и остаточной стоимости основных средств текущего года, приходящегося на данное подразделение. Раздельный учет по операциям, которые подпадают в представительстве под применение ЕНВД, не ведется.
    
    Налоговые органы в ряде субъектов РФ, где расположены представительства, требуют дополнительно уплачивать ЕНВД. Однако в этом случае не соблюдается принцип устранения двойного налогообложения.
    
    Опасение вызывает еще и тот факт, что сумма уплачиваемых головной организацией налогов, приходящихся на долю представительства, значительно превышает сумму ЕНВД.
    
    За неприменение ЕНВД организацию оптовой торговли могут оштрафовать за неправильный учет доходов и расходов. Однако тогда будет иметь место переплата значительной суммы налогов ввиду применения общей системы налогового учета.
         
    1. Следует ли головной организациии вести раздельный учет в отношении операций розничной торговли, происходящих в субъектах РФ, в которых расположены представительства и в которых введен ЕНВД с учетом приведенной выше схемы работы?
    

    2. В описанном случае применяется ли ЕНВД дополнительно к общей системе налогообложения или применяется только одна из налоговых систем? Какая именно?
    
    3. Если подлежит применению ЕНВД, то какую величину базовой доходности следует применять: торговое место или площадь торгового зала, если торговый зал отсутствует, но есть место для подписания с клиентами договоров и касса?
    
    4. Подлежит ли возврату из бюджета сумма излишне уплаченных налогов ввиду неприменения ЕНВД, но применения общей системы налогового учета?
    
    5. Если местом заключения договора является склад клиента (подписание товарных накладных), то как следует исчислять количество торговых мест?
         

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

    
от 26 августа 2005 года N 03-11-04/3/70

    
    
[О порядке применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации]

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо с вопросом о порядке применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает.
    
    Статьей 346_26 Кодекса определены виды предпринимательской деятельности, в отношении которых по решению субъекта Российской Федерации может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, в том числе и розничная торговля.
    
    Статьей 346_27 Кодекса определено, что для целей указанной главы используется следующее понятие "розничная торговля - торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт."
    
    Таким образом, в случае осуществления деятельности по продаже товаров покупателям (физическим или юридическим) за наличный расчет, а также с использованием платежных карт (независимо от целей дальнейшего использования покупателями приобретенных товаров), такая деятельность подлежит обложению единым налогом на вмененный доход.
    
    При этом обращаем внимание, что в случае введения специального налогового режима в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов предпринимательской деятельности на территории субъекта Российской Федерации переход на указанную систему налогообложения является обязательным для всех налогоплательщиков данного региона, осуществляющих эти виды предпринимательской деятельности.
    
    Налогоплательщики, осуществляющие розничную торговлю товарами и оказание услуг физическим и юридическим лицам, как за наличный, так и по безналичному расчету, привлекаются к уплате единого налога на вмененный доход только в отношении результатов розничной торговли за наличный расчет и с использованием платежных карт. Доходы, полученные такими налогоплательщиками от осуществления розничной торговли с использованием всех иных форм безналичных расчетов, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке или, согласно пункту 7 статьи 346_26 Кодекса, по желанию налогоплательщика, с применением упрощенной системы налогообложения на основе данных раздельного учета доходов и расходов.
    
    В связи с изложенным, головная организация, осуществляющая розничную торговлю в субъектах Российской Федерации через представительства, должна вести раздельный учет и привлекаться к уплате единого налога на вмененный доход по месту нахождения представительств в отношении такой деятельности.
    

    В целях избежания двойного налогообложения при определении сумм налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты, при определении средней численности работающих и остаточной стоимости основных средств, используемых для определения указанных сумм налога на прибыль, численность работников и остаточная стоимость основных средств, используемых в розничной торговле, учитываться не должна. Указанные численность работников и стоимость основных средств определяются пропорционально доходам от розничной торговли в общем доходе головной организации.
    
    По вопросу применения показателя базовой доходности следует учесть, что согласно статье 346_27 Кодекса стационарной торговой сетью признается торговая сеть, расположенная в специально оборудованных, предназначенных для ведения торговли зданиях (их частях) и строениях. Стационарную торговую сеть образуют строительные системы, прочно связанные фундаментом с земельным участком и подсоединенные к инженерным коммуникациям. К данной категории торговых объектов относятся объекты организации торговли как имеющие торговые залы (магазины, павильоны), так и не имеющие торговых залов (киоски, крытые рынки, ярмарки, торговые центры, торговые комплексы и т.п.).
    
    Нестационарная торговая сеть - это торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также иные объекты организации торговли, не соответствующие указанному выше понятию стационарной торговой сети (палатки, ларьки, контейнеры и т.п.)
    
    Согласно статье 346_29 Кодекса при осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, исчисление единого налога на вмененный доход производится с использованием физического показателя базовой доходности "площадь торгового зала в квадратных метрах", а через объекты нестационарной торговой сети и стационарной торговой сети, не имеющие торгового зала, - с использованием физического показателя базовой доходности "торговое место".
    
    При этом в соответствии со статьей 346_27 Кодекса под "торговым местом" понимается место, используемое для совершения сделок купли-продажи, а под "площадью торгового зала" - площадь всех помещений данного объекта и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов, за исключением подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание посетителей.
    
    Что касается вопросов зачета (возврата) излишне уплаченных по месту нахождения представительств головной организацией налогов, замененных единым налогом на вмененный доход, то такой зачет (возврат) производится налогоплательщику в соответствии с главой 12 "Зачет и возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм" Кодекса.
    

Заместитель директора
Департамента
Н.А.Комова

Текст документа сверен по:
рассылка