Вопрос:

    
    ООО просит прокомментировать правильность отражения в бухгалтерском и налоговом учете следующих операций:
    
    Услуга по устройству доступа будущих абонентов к телефонной сети отражается операциями Д 62.1 К 90.1.1 (далее - доступ).
    
    Реализация указанной услуги связана с выполнением строительно-монтажных работ по прокладке кабеля, установке разветвительных коробок и т.п. от магистральных участков линий связи непосредственно к жилым домам, далее по подъездам и квартирам.
    
    Проектно-сметная документация содержит две части:
    
    - стоимость АТС, магистральных сетей и прочего технологического оборудования, обеспечивающих вхождение оператора в сеть связи общего назначения. Указанные капитальные вложения, аккумулируясь на счете 08, вводятся в эксплуатацию и учитываются как основные средства оператора связи на счете 01;
    
    - стоимость абонентской сети, которая служит для подключения конкретных абонентов к магистральным линиям оператора связи.
    
    Дополнительные пояснения к ситуации:
    
    "Правилами об оказании услуг связи" (с изменениями от 14.01.2002) определено, что в случае отсутствия свободных абонентских линий строительные работы по прокладке недостающих линий связи могут производиться за счет средств заявителя, в том числе путем заключения договора подряда (п.28 Правил.)
    
    Средства и сооружения связи (в данном случае абонентская сеть) могут быть переданы оператору связи в собственность или в безвозмездное пользование или на техническое обслуживание по желанию заявителя.
    
    В нашем случае построенные за счет средств заявителей недостающие линии связи принимаются на техническое обслуживание и учитывать на забалансовом счете 002.4 "Основные средства на техническом обслуживании".
    
    Для выполнения строительно-монтажных работ по устройству доступа (Услуге для будущих абонентов) привлекаются специализированные организации, которые в процессе работы используют как собственный, так и давальческий материалы (давальческий, т.е. предоставленный ООО для выполнения подрядчиком работ).
    
    Поскольку "Доступ", как услуга, проходит по счетам реализации (Д 62.1 К 90.1.1), то стоимость услуг специализированных организаций, привлекаемых в целях реализации услуги, отражается на счетах Д 20 К 60.1, как услуги субподрядных организаций. Давальческий материал (материал, который предоставляет ООО, являясь заказчиком), использованный субподрядчиками, также учитывается на счетах Д 20 К 10.
    
    Договоры на оказание услуг связи заключаются после строительства недостающих линий связи (п.28, абзац 2 "Правил").
    
    Для целей налогового учета указанные расходы являются прямыми расходами и учитываются в составе расходов, связанных с производством и реализацией.
    
    Правомерно ли такое отражение указанных операций в бухгалтерском и налоговом учете.
    
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 15 сентября 2005 года N 03-03-04/1/194

    
[Учет затрат в целях налогообложения прибыли]

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 09.02.2005 N 285 и сообщает следующее.
    
    В целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).
    
    Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (пункт 1 статьи 252 Кодекса).
    
    Согласно подпунктам 1, 6 пункта 1 статьи 254 Кодекса расходы на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), а также расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, относятся к материальным расходам налогоплательщика.
    
    При этом в соответствии с подпунктами* 1, 2 статьи 318 Кодекса затраты на приобретение результатов работ, выполненных субподрядчиками, являются косвенными расходами и, как следствие, учитываются генподрядчиком в том отчетном (налоговом) периоде, на который пришлась дата подписания акта выполненных работ. В то же время затраты на приобретение материалов, переданных для выполнения работ субподрядчикам, являются прямыми расходами организации-генподрядчика согласно пункту 1 статьи 318 Кодекса и на этом основании включаются в расчет налоговой базы по налогу на прибыль того отчетного (налогового) периода, в котором заказчику строительства будет передан возведенный генподрядчиком объект (пункт 2 статьи 318 Кодекса).
________________
    * Вероятно, ошибка оригинала. Следует читать: "пунктами". - Примечание .
    
    

Заместитель
директора Департамента
А.И.Иванеев

Текст документа сверен по:
рассылка