Вопрос:

    
    Федеральная налоговая служба в связи с запросами налоговых органов просит разъяснить порядок учета расходов в целях исчисления налога на прибыль организаций при реализации прочего имущества.
    
    1. В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции, действовавшей в 2002-2004 годах, при реализации прочего имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от такой операции на цену приобретения этого имущества.
    
    Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон N 58-ФЗ) текст указанной нормы дополнен. В соответствии с новой редакцией подпункта 2 пункта 1 статьи 268 Кодекса организации получают право на уменьшение доходов от сделки по реализации прочего имущества не только на расходы по его приобретению, но также на расходы по его созданию.
    
    Внесение рассматриваемой поправки, а также ее распространение на правоотношения, возникшие с 01.01.2005, позволяют сделать вывод о том, что до 01.01.2005 учет расходов по созданию прочего имущества при его реализации законодательством о налогах и сборах не предусматривался.
    
    Вместе с тем нормы законодательства о налогах и сборах не ограничивают перечень расходов, подлежащих учету при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, если такие расходы соответствуют критериям статьи 252 Кодекса. В этом случае реализация прочего имущества может быть признана деятельностью, направленной на получение дохода.
    
    Таким образом, при наличии документально подтвержденных расходов отсутствие указания на расходы по созданию прочего имущества в подпункте 2 пункта 1 статьи 268 Кодекса не может являться условием, достаточным для отказа организации в уменьшении налоговой базы на суммы затрат по созданию проданного имущества.
    
    В этой связи ФНС России просит разъяснить, подлежат ли учету в целях налогообложения до 2005 года расходы на создание реализуемого прочего имущества (незавершенное строительство, полуфабрикаты собственного производства, излишки материалов и пр.), и если подлежат, то в каком порядке?
    
    На какие нормы действовавшего до 2005 года законодательства о налогах и сборах следует ссылаться налоговым органам при применении того или иного порядка?
    

    2. В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 268 Кодекса при реализации прочего имущества в составе расходов в периоды как до вступления в силу Федерального закона N 58-ФЗ, так и после вступления в силу указанного Федерального закона, учитываются расходы на его приобретение.
    
    При проверке таких операций возникают вопросы документального подтверждения расходов на приобретение реализуемого имущества, если оно приобретено в периоды, по которым истекли сроки хранения таких документов.
    
    В частности, ФНС России просит разъяснить, подлежат ли учету в уменьшение налоговой базы при реализации прочего имущества в 2004 году расходы на приобретение имущества, в случае, если первичные документы по операции приобретения имущества относятся к 1998 году (или ранее) и отсутствуют в организации в связи с истечением срока хранения документов подобного рода?
    
    Можно ли в этом случае принимать стоимость реализуемого имущества, числящуюся по данным бухгалтерского учета по состоянию на 01.01.2002 (дата, на которую формировалась стоимость объектов в связи с вступлением в силу главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса)?     
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 15 сентября 2005 года N 03-03-02/84


[О порядке учета расходов в целях налогообложения
прибыли при реализации прочего имущества]

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 10.08.2005 N 01-2-02/1133 о порядке учета расходов в целях налогообложения прибыли при реализации прочего имущества и сообщает следующее.
    
    1. В соответствии с Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты Российской Федерации о налогах и сборах" дополнен подпункт 2 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). Согласно новой редакции подпункта 2 пункта 1 статьи 268 Кодекса при реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения (создания) этого имущества.
    
    Указанные изменения вступают в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования данного Федерального закона и распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года.
    
    Положения главы 25 Кодекса не ограничивают перечень расходов, подлежащих учету в целях налогообложения прибыли, если такие расходы соответствуют критериям статьи 252 Кодекса.
    
    Таким образом, вышеприведенная поправка носит уточняющий характер с целью исключения двоякого толкования подпункта 2 пункта 1 статьи 268 Кодекса.
    
    2. Согласно пункту 1 статьи 252 Кодекса в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).
    
    Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
    
    При этом под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
    
    Таким образом, при реализации прочего имущества расходы на его приобретение не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в случае отсутствия первичных документов по операции его приобретения, как не соответствующие пункту 1 статьи 252 Кодекса вне зависимости от сроков хранения таких документов.
    
    

Заместитель директора
Департамента
А.И.Иванеев

Текст документа сверен по:
рассылка