Вопрос:

    
    На основании пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса РФ ООО просит вас разъяснить следующий вопрос. Наша организация в ноябре 1998 года  получила вклад в уставный капитал в виде права долгосрочной аренды земельного участка на 48 лет, денежную оценку которого подтвердила компания независимых оценщиков. Данное право было внесено с целью строительства на нем объекта недвижимости для уставной деятельности предприятия, а именно: сдачи в аренду собственных нежилых помещений. Расходы по приобретению указанного права (в доле приходящейся на момент окончания строительства, исходя из срока действия договора права долгосрочной аренды) увеличили первоначальную стоимость объекта строительства. Расходы по оставшейся части стоимости указанного права были отнесены на счет 04 "Нематериальные активы", а потом по совету аудиторской компании данный актив был перенесен на счет 91 "Расходы будущих периодов". В связи с соответствием данных расходов критериям п.1 ст.252, правомерно ли ежемесячное отнесение права аренды земельного участка в состав прочих расходов и учет их в целях налогообложения?
   

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

    
ПИСЬМО

    
от 3 октября 2005 года N 03-03-04/1/238
    
    
[Учет расходов на приобретение права аренды земельного
участка для целей налогообложения прибыли]

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 01.08.2005  N 01/08 и сообщает следующее.
    
    До 1 января 2002 года, при определении состава затрат следовало руководствоваться Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 года N 552.
    
    Положением о составе затрат не предусмотрено отнесение на себестоимость продукции (работ, услуг) платы за право заключения договора аренды земельных участков.
    
    Плату за выкуп права долгосрочной аренды земельного участка нельзя рассматривать как вид налога или сбора, поскольку она не предусмотрена в перечне, определенном в статьях 19-21 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".
    
    Таким образом, до 1 января 2002 года расходы предприятия по оплате конкурсного права долгосрочной аренды земельного участка подлежат отнесению за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов, и не влияют на налогооблагаемую прибыль.
    
    Начиная с 1 января 2002 года порядок учета доходов и расходов для целей налогообложения прибыли установлен главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
    
    Из вашего письма следует, что указанное право аренды земельного участка приобретается с целью строительства на нем объекта недвижимости для ведения уставной деятельности организации (сдача в аренду собственных нежилых помещений), то в данном случае такие расходы носят капитальный характер.
    
    Указанные расходы (в доле, приходящейся на момент окончания строительства, исходя из срока действия договора права долгосрочной аренды) будут увеличивать первоначальную стоимость объекта.
    
    Расходы по оставшейся части стоимости указанного права будут носить текущий характер и могут учитываться в соответствии со статьей 264 Кодекса в течение оставшегося срока действия договора аренды в случае, если они соответствуют критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса.
    
    

Заместитель директора
Департамента
А.И.Иванеев

Текст документа сверен по:

рассылка