Вопрос:

    
    АО для осуществления основной строительно-монтажной деятельности в соответствии с п.4 статьи 174 НК РФ одновременно с оплатой услуг иностранного поставщика удержало из его доходов и уплатило в бюджет НДС платежными поручениями.
    
    В указанных платежных поручениях в поле 24 "назначение платежа" верно указано "НДС, удержанный из доходов иностранного поставщика...", но неверно заполнено 101-е поле "Статус составителя": проставлен код 01 - юридическое лицо, а надо было проставить код 02 - налоговый агент.
    
    Из-за этой ошибки эти платежи занесены в уплату НДС по текущей деятельности, а не в уплату НДС в качестве налогового агента.
    
    Зачесть образовавшуюся при этом переплату по общему НДС в счет погашения образовавшейся недоимки по НДС налогового агента невозможно в соответствии с приказом ФНС РФ от 12.05.2005 N ШС-3-10/201.
    
    Возможно ли устранить эту ошибку после проведения сверки данных информационных ресурсов налогового органа с данными документов налогоплательщика?
    
    Деньги попали в тот же бюджет в установленный законом срок, неуплата сумм налога не возникает, и оснований для начисления пени (дополнительного платежа, применяемого для компенсации потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок) не возникает. Ошибочное указание статуса составителя не меняет правовую природу уплаченных сумм налога.
    
    Правомерно ли начисление пеней на недоимку в лицевом счете НДС налогового агента? Убедительно просим дать ответ.
     

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

    
ПИСЬМО

    
от 27 сентября 2005 года N 03-02-07/1-245

    
[О начислении пеней в случае ошибочно
указанных реквизитов в расчетных документах]

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше обращение от 02.09.2005 N 170 и сообщает следующее.
    
    В соответствии с пунктом 2 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при уплате налога с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных Кодексом.
    
    Пенями признается установленная денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налога в более позднее по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1 статьи 75 Кодекса).
    
    Обязанность по уплате налога признается в соответствии со статьей 45 Кодекса исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, а также после вынесения налоговым органом или судом, в порядке, установленном статьей 78 Кодекса, решения о зачете излишне уплаченных сумм налогов.
    
    Расчетные документы на уплату налога должны заполняться налогоплательщиком в соответствии с установленным порядком. Приказом Минфина России от 24.11.2004 N 106н "Об утверждении правил указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации" предусмотрен порядок заполнения расчетных документов".
    
    Расчетный документ в соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 N 120-ФЗ* "О бухгалтерском учете" имеет юридическую силу и согласно пункту 5 статьи 9 этого Федерального закона внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается.
________________
    * Вероятно, ошибка оригинала. Номер следует читать: "129-ФЗ". - Примечание .
    
    
    Кодексом не предусмотрен порядок внесения налоговым органом исправлений учетных показателей при совершении ошибки налогоплательщиком в расчетных документах.
    
    Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной им в постановлении от 17.12.96 N 20-П,  определении от 04.07.2002 N 202-О, пени являются дополнительным платежом, направленным на компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок.
    
    Споры по вопросу о начислении пеней в случае ошибочно указанных реквизитов в расчетных документах разрешаются судами с учетом правовой природы пеней и последствий для бюджета совершенных ошибок.
    

    В указанных в вашем письме обстоятельствах полагаем возможным результаты сверки данных информационных ресурсов налогового органа с данными ваших документов учесть в установленном порядке в лицевом счете без начисления пеней при отсутствии потерь государственной казны.
    
    

Заместитель директора
Департамента
А.И.Иванеев

Текст документа сверен по:

рассылка