МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 16 января 2006 года N 03-04-15/01


О порядке определения после 1 января 2006 года налоговой базы по налогу на
добавленную стоимость при выполнении строительно-монтажных работ для
собственного потребления и вычетов этого налога по товарам (работам, услугам),
приобретенным в 2005 году для выполнения данных работ после 1 января 2006 года

(с изменениями на 6 марта 2007 года)

____________________________________________________________________
    В документе учтено:
    решение ВАС России от 6 марта 2007 года N 15182/06 (оставлено без изменения постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда России от 9 октября 2007 года N 7526/07).
____________________________________________________________________

    
    
     В соответствии с пунктом 2 статьи 159 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение. В связи с этим налоговая база определяется исходя из полной стоимости произведенных строительных работ, включая работы, выполненные собственными силами налогоплательщика и работы, выполненные привлеченными подрядными организациями.

____________________________________________________________________
    Положение настоящего письма о том, что при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется исходя из полной стоимости произведенных строительных работ, включая работы, выполненные собственными силами налогоплательщика, и работы, выполненные привлеченными подрядными организациями, признано не соответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации и не действующим в части включения в налоговую базу стоимости работ, выполненных привлеченными подрядными организациями - решение ВАС России от 6 марта 2007 года N 15182/06.
    Решение оставлено без изменения - постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда России от 9 октября 2007 года N 7526/07.
____________________________________________________________________

    
     Согласно пункту 10 статьи 167 Кодекса (в редакции Федерального закона от 22 июля 2005 года N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах") (далее - Закон) с 1 января 2006 года моментом определения налоговой базы при выполнении вышеуказанных работ является последний день месяца каждого налогового периода.
    
    Учитывая изложенное, при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления после 1 января 2006 года налоговую базу по налогу на добавленную стоимость за соответствующий налоговый период следует определять исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на объем работ, выполненный в соответствующем налоговом периоде.
    
    Что касается вычетов налога на добавленную стоимость, уплаченного по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком в 2005 году для выполнения строительно-монтажных работ после 1 января 2006 года, то, поскольку статьей 3 Закона особый порядок применения налоговых вычетов по таким товарам (работам, услугам) не установлен, указанные суммы налога подлежат вычетам в порядке, установленном пунктом 5 статьи 172 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса до введения в действие Закона, то есть по мере постановки на учет соответствующих объектов, завершенных капитальным строительством, или при реализации объекта незавершенного капитального строительства, на основании счетов-фактур и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.
    
    

Директор
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
М.Моторин