О возможности уменьшения общей суммы налога на добавленную стоимость на сумму,
равную расходам на бурение разведочной скважины, если она не была принята к учету
в качестве основного средства в связи с ее непродуктивностью

 Вопрос:

    
    Вправе ли налогоплательщик уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость на сумму, равную расходам на бурение разведочной скважины, если она не была принята к учету в качестве основного средства в связи с ее непродуктивностью?
    

М.Г.Асер, г.Тюмень

 Ответ:

  
    На основании положения п.6 ст.171 гл.21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) вычетам подлежат:
    
    а) суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств;
    
    б) суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ;
    
    в) суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.
    
    В силу абз.1 п.5 ст.171 НК РФ вычеты по работам, выполненным подрядным способом на объектах капитального строительства, и по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком для выполнения строительно-монтажных работ, производятся с момента, определенного в абз.2 п.2 ст.259 НК РФ. Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Подобные вычеты производятся и при реализации объекта незавершенного капитального строительства.
    
    Как следует из письма ФНС России от 19 октября 2005 года N ММ-6-03/886, одним из условий для принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость при осуществлении организацией капитального строительства является ввод в эксплуатацию объекта и начисление амортизации. В случае, когда затраты на строительство (бурение) скважин отражаются в учете как связанные с капитальным строительством, а построенный объект не принимается к учету в качестве основного средства, суммы налога, указанные в п.6 ст.171 НК РФ, к вычету не принимаются.
    
    Согласно абз.3 указанной статьи вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные налогоплательщиками в соответствии с п.1 ст.166 Кодекса при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых налогом на основании требований НК РФ. Стоимость данного имущества подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.
    
    В пункте 10 ст.167 НК РФ предусмотрено, что моментом определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления является последний день месяца каждого налогового периода (вступила в силу с 1 января 2006 года)

    Учитывая вышеназванные положения НК РФ, можно сделать вывод о том, что и в данном случае исчисление сумм налога на добавленную стоимость на выполненные работы не производится, а налоговый вычет не применяется (письмо ФНС России от 9 августа 2005 года N 03-1-03/1354/9).

Н.В.Герасименко,

доцент кафедры международного
права  юридического факультета
    Московского гуманитарного университета,
     кандидат юридических наук

 "Законодательство и экономика",
N 2, 2006 год

22 марта 2006 года N Э6723