Вопрос:

    
    На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 21, пункта 1 статьи 34_2 Налогового кодекса Российской Федерации, просим дать разъяснения по вопросу применения главы 25 "Налог на прибыль" Налогового кодекса Российской Федерации.
    
    В соответствии с пунктом 1 статьи 247 "Объект налогообложения" налогового кодекса РФ  "объектом налогообложения для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов".
    
    Согласно статье 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ)
    
    В соответствии с п.3.1.7 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (утв. приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.12.93 N 160) к затратам, не увеличивающим стоимость основных средств, относятся расходы, связанные с возмещением стоимости строений и посадок, сносимых при отводе земельных участков под строительство.
    
    Согласно письму Минфина РФ от 15 ноября 2002 года N 16-00-14/445 Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций применяется в части, не противоречащей более поздним нормативным документам по бухгалтерскому учету.
    
    В более поздних нормативных актах, в частности в Положении по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" (ПБУ 2/94), указано: "затраты застройщика на строительство объекта складываются из расходов, связанных с его возведением (строительные работы, приобретение оборудования, работы по монтажу оборудования, прочие капитальные затраты, затраты, не увеличивающие стоимость основных средств), вводом в эксплуатацию или сдачей инвестору".
    
    Нормативные документы по налоговому учету ограничений по включению данных расходов в состав расходов, уменьшающих доход при определении налоговой базы, не содержат.
    
    С учетом вышеизложенного просим ответить на следующий вопрос:
    
    Возможно ли признание расходов, связанных с возмещением стоимости строений и посадок, сносимых при отводе земельных участков под строительство, в налоговом учете у застройщика в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемые доходы, при исчислении налога на прибыль (при условии, что они документально подтверждены и экономически оправданы)?
    
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 27 февраля 2006 года N 03-03-04/1/145


[О вопросе отражения в целях налогообложения прибыли расходов,
понесенных налогоплательщиком, являющимся застройщиком,
которые связаны с возмещением стоимости строений и посадок,
сносимых при отводе земельных участков под строительство]

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 21.02.2005 по вопросу отражения в целях налогообложения прибыли расходов, понесенных налогоплательщиком, являющимся застройщиком, которые связаны с возмещением стоимости строений и посадок, сносимых при отводе земельных участков под строительство, и сообщает следующее.
    
    Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
    
    В соответствии с пунктом 1 статьи 257 Кодекса первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Кодексом.
    
    Таким образом, первоначальную стоимость основного средства, возводимого налогоплательщиком собственными силами за счет собственных средств, образуют все расходы, связанные с этим строительством.
    
    Расходы, понесенные налогоплательщиком в связи с компенсацией стоимости строений и посадок, которые подлежат сносу в рамках реализации строительства, по нашему мнению, при соответствии условиям, изложенным в пункте 1 статьи 252 Кодекса, подлежат включению в первоначальную стоимость возводимого основного средства.
    
    

Заместитель
директора Департамента
А.И.Иванеев

    
Текст документа сверен по:
рассылка