Вопрос:

    ООО осуществляет оптово-розничную торговлю канцелярскими товарами.
    
    По вопросу налогообложения розничной торговли (в регионе действует ЕНВД) спорный вопрос возникает при определении вида своей деятельности - стационарная или нестационарная торговля. Основываясь на разъяснениях Министерства финансов РФ, считаем, что арендуемые нами нежилые помещения, используемые для розничной торговли, не соответствуют установленному гл.26_3 Кодекса понятию магазина, их следует рассматривать как объекты нестационарной торговой сети, т.к. арендуемые помещения находятся в зданиях, которые не являются местом, специально приспособленным для ведения торговли. Основанием служат технические паспорта на здания, составленные БТИ. Следовательно, на основании ст.346_29 НК РФ исчисление ЕНВД правомерно произвести с использованием показателя базовой доходности - торговое место.
    
    Правы ли мы?
    
    Второй вопрос касается налогообложения оптовой и мелкооптовой торговли за наличный расчет. Вопроса по безналичным расчетам в опте не возникает - налогообложение по общей (единой) системе налогообложения, расчеты за наличный расчет с юридическими лицами с оформлением накладной, счета-фактуры и кассового оттиска с выделением НДС - на общей (единой) системе налогообложения. Кроме того, есть наличные расчеты без выделения НДС - ЕНВД. Вопрос в том, каким образом производить расчет ЕНВД. Придерживаясь письма Минфина России от 3 марта 2005 года N 03-06-05-04/49, отпуск товара со склада считается нестационарной торговлей, ЕНВД рассчитывается исходя из количества торговых мест. Организация данного вида торговли у нас следующая - имеется демонстрационный зал, где представлен весь ассортимент товара, расположен компьютер и кассовый аппарат, отпуск товара производится со склада. Сколько в данном случае нам считать торговых мест - одно - склад или два - демонстрационный зал и склад? По видам деятельности ведем раздельный учет.
    
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

    
ПИСЬМО

    
от 2 мая 2006 года N 03-11-04/3/229


[О порядке применения главы 26_3 "Система
налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход для отдельных видов деятельности"
Налогового кодекса Российской Федерации]

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо о порядке применения главы 26_3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.
    
    Согласно письму ваша организация осуществляет розничную торговлю в арендованном нежилом помещении, которое по документам (поэтажный план, экспликация) не учитывается как объект, предназначенный для ведения торговли.
    
    В этом случае в соответствии с нормами положения о государственном техническом учете и технической инвентаризации в Российской Федерации объектов капитального строительства, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 4 декабря 2000 года N 921 "О государственном техническом учете и технической инвентаризации в Российской Федерации объектов капитального строительства" проводится плановая техническая инвентаризация объектов учета в целях выявления произошедших после первичной технической инвентаризации изменений и отражения этих изменений в технических паспортах и иных учетно-технических документах.
    
    После переоборудования арендуемого нежилого помещения под торговлю ваша организация обязана пригласить для плановой технической инвентаризации представителей Государственного комитета Российской Федерации по строительству и жилищно-коммунальному комплексу.
    
    Таким образом, применение физического показателя ("торговое место" или "площадь торгового зала (в квадратных метрах)") для исчисления единого налога на вмененный доход при осуществлении розничной торговли в арендуемом вашей организацией нежилом помещении зависит от того, будет ли данное помещение признано магазином, павильоном или нет.
    
    В соответствии со статьей 346_27 Кодекса под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
    
    Пунктом 1 статьи 492 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
    
    Исходя из содержания статей 492 и 506 ГК РФ следует, что основным критерием, позволяющим отличить розничную торговлю от оптовой является конечная цель использования приобретаемого покупателем товара.
    
    Таким образом, к розничной торговле в целях главы 26_3 Кодекса относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами, как за наличный, так и безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи независимо от того, какой категории покупателей (физические или юридические лица) реализуются эти товары. При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения единого налога на вмененный доход является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.
    
    В связи с этим реализация канцелярских товаров покупателям (физическим или юридическим лицам) по договорам розничной купли-продажи, как за наличный расчет, так и за безналичный расчет, а также с использованием платежных карт относится к розничной торговле и подлежит обложению единым налогом на вмененный доход.
    
    Следует учесть, что в соответствии с Государственным стандартом Российской Федерации ГОСТ Р 51303-99 "Торговля. Термины и определения", утвержденным постановлением Госстандарта России от 11 августа 1999 года N 242-ст, под площадью торгового зала магазина понимается часть торговой площади магазина, включающая установочную площадь магазина (часть площади торгового зала, занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей), площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей.
    
    В площадь торгового зала не включается площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже. К помещениям для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже относится, в частности, приемочные, разгрузочные, кладовые, фасовочные и иные аналогичные помещения. При этом площадь помещения, предназначенная для демонстрации товаров, включается в установочную площадь магазина, а следовательно, и в площадь торгового зала.
    
    Следовательно, считаем, что площадь помещений, предназначенная для демонстрации товаров, приравнивается к торговой площади магазина, а поэтому подлежит налогообложению единым налогом на вмененный доход с физическим показателем базовой доходности "площадь торгового зала".
    
    

Заместитель директора
Департамента
А.И.Иванеев

Текст документа сверен по:

рассылка