Вопрос:

    
    1. Банк (ОАО) по договору купли-продажи недвижимого имущества и акту приема-передачи недвижимости произвел предоплату за помещение для размещения обособленного подразделения. Расходы, связанные с приобретением нежилого помещения, являются затратами капитального характера и согласно пункту 3.1.1 раздела 3 приложения 10 к Положению ЦБР от 05.12.2002 N 205-П, отражены на счете N 607 "капитальные вложения".
    
    Документы на указанное помещение не могут быть поданы на государственную регистрацию в связи с длительным процессом их оформления по переводу в нежилое помещение, поэтому капитальные вложения не перенесены на счет учета основных средств. Однако обособленное подразделение, находящееся в этом помещении, с 10 ноября 2004 года, состоит на налоговом учете, так как фактически работает и приносит прибыль банку.
    
    Будут ли облагаться налогом на имущество указанные капитальные вложения у банка? Ведь собственником помещения еще является продавец.
    
    2. Банк также произвел неотделимые капитальные вложения в вышеуказанное помещение обособленного подразделения, которые приняты к учету в составе собственных основных средств (на б/счет 60401).
    
    Просим вас разъяснить порядок уплаты налога на имущество в части указанных неотделимых капитальных вложений, поскольку неотделимые капитальные вложения не подлежат государственной регистрации как самостоятельный объект недвижимого имущества. Возможна ли уплата налога на имущество в данной ситуации по месту нахождения головного офиса?
    
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

    
ПИСЬМО

    
от 13 апреля 2006 года N 03-06-01-04/84


[О вопросе налогообложения налогом на имущество
организаций капитальных вложений в нежилое помещение]

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО по вопросу налогообложения налогом на имущество организаций капитальных вложений в нежилое помещение и сообщает, что в связи с отсутствием фактических обстоятельств дела и связанных с ним первичных документов дать ответ по существу вопроса не представляется возможным.
    
    В то же время необходимо иметь в виду следующее.
    
    Согласно п.1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
    
    Положением о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации (далее - Положение), утвержденным приказом Центрального банка Российской Федерации от 05.12.2002 N 205-П, установлено, что бухгалтерский счет 607 предназначен для учета затрат на капитальные вложения (сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов), в связи с чем указанные затраты не являются объектом налогообложения налогом на имущество организаций.
    
    Что касается капитальных вложений в приобретенные основные средства, то следует иметь в виду, что на счете бухгалтерского учета 604 "Основные средства" эти затраты учитываются в составе первоначальной стоимости собственных основных средств. При этом согласно пункту 6.18 вышеназванного Положения в составе основных средств подлежат учету только капитальные вложения в арендованные объекты основных средств.
    
    Относительно государственной регистрации прав собственности на объекты недвижимого имущества, предусмотренной Федеральным законом от 21.07.97 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", то необходимо иметь в виду, что государственная регистрация соответствующих прав на объекты недвижимого имущества является обязательной, однако она носит заявительный характер, в связи с чем если объект недвижимого имущества, права на которые длительное время не регистрируются в соответствии с законодательством, фактически используется организацией для производства продукции, оказания услуг или управленческих нужд, то недвижимое имущество должно подлежать налогообложению налогом на имущество организаций и к налогоплательщику должны применяться согласно статье 110 Кодекса меры ответственности при совершении умышленного (по неосторожности) налогового правонарушения, предусмотренные статьей 122 Кодекса.
    
    

Заместитель директора
Департамента
А.И.Иванеев

Текст документа сверен по:

рассылка