Особенности представления налоговой декларации
по налогу на прибыль в 2006 году

    В соответствии с пунктом 3 статьи 289 НК РФ налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) по налогу на прибыль организаций (Далее -налог) не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей.
    
    Пунктом 4 статьи 289 НК РФ установлено, что налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
       
    Внимание!
    
    Напомним, что в соответствии со статьей 285 НК РФ налоговым периодом по налогу признается календарный год, а отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
    
    Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.
    
    Согласно пункта 3 Приказа Минфина России от 07.02.2006 года N 24н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и порядка её заполнения ” (Далее -Приказ N 24н) он применяется, начиная с представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за первый отчетный период 2006 года.
    
    Эта формулировка может вызвать вопросы у налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли. Дело в том, что в силу пункта 3 статьи 289 НК РФ, пункта 1 статьи 287 НК РФ эта категория налогоплательщиков, должны представить налоговую не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.
    
    Пример.
    
    ООО “Колокольчик” исчисляет ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли. По какой форме ООО “Колокольчик” нужно представить декларацию за январь 2006 года:
    
    по форме, утвержденной Приказом МНС России от 11.11.2003 года N БГ-3-02/614;
    

    либо по форме, утвержденной  Приказом Минфина России от 07.02.2006 года N 24н?         
    
    Попробуем разобраться.
    
    В соответствии с пунктом 12 Указа Президента Российской Федерации от 23.05.1996 года N 763 "О порядке опубликования и вступления в силу актов Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации и нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти" нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти вступают в силу одновременно на всей территории Российской Федерации по истечении десяти дней после дня их официального опубликования, если самими актами не установлен другой порядок вступления их в силу.
    
    Приказ Минфина России N 24н официально опубликован 01.03.2006 года.
    
    Следовательно, Приказ Минфина России N 24н вступил в силу 12.03.2006 года.
    
    Таким образом, налогоплательщик, исчисляющий ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, до 12.03.2006 года имеет право представлять в налоговый орган декларацию по налогу на прибыль организаций, соответственно за январь и февраль 2006 года по форме утвержденной Приказом МНС России от 11.11.2003 года N БГ-3-02/614.
    
    Налоговый орган в данной ситуации не сможет привлечь его к налоговой ответственности по статье 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации.
    
    Заметим, что Минфин России в Письме от 20.04.2005 года N 03-04-08/104 высказывал аналогичную позицию применительно к налоговых декларациям по НДС за март и I квартал 2005 года.
    
    Кроме этого, необходимо отметить, что арбитражные суды в своих Решениях указывают, что статьей 119 НК РФ, установлена ответственность за непредставление налоговой декларации в установленный срок. Данная статья не предусматривает налоговую ответственность за представление налоговой декларации по неустановленной (старой форме). Такая позиция, высказывалась, например, в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 06.04.2005 года N Ф04-1990/2005(10068-А27-23).
    
    

Общие положения     

    Состав налоговой декларации.
    
    Декларация состоит из:
    
    Титульного листа (лист 01);
    
    Раздела 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика";
    
    Листа 02 "Расчет налога на прибыль организаций";
    
    Приложения N 1 к Листу 02 “Доходы от реализации и внереализационные доходы”;
    
    Приложения N 2 к Листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам";
    
    Приложения N 3 к Листу 02 "Расчет суммы расходов, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли с учетом положений статей 268, 275.1, 276, 279, 323 и пункта 21 статьи 346.38 НК (за исключением отраженных в Листе 05)";
    
    Приложения N 4 к Листу 02 "Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу";
    
    Приложения N 5 к Листу 02 "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения";
    
    Листа 03 "Расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)";
    
    Листа 04 "Расчет налога на прибыль с доходов, исчисленного по ставкам, отличным от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК";
    
    Листа 05 "Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке (за исключением отраженных в Приложении N 3 к Листу 02)";
    
    Листа 06 "Доходы, расходы и налоговая база, полученная негосударственным пенсионным фондом от размещения пенсионных резервов";
    
    Листа 07 "Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования".     
 
    Внимание!
         
    В соответствии с пунктом 1.1. Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного в качестве Приложения N 2 к Приказу N 24н (Далее - Порядка заполнения) в состав декларации обязательно включаются:
    
    Титульный лист (Лист 01);
    

    подраздел 1.1 Раздела 1;
    
    Лист 02,
    
    Приложения N 1 и N 2 к Листу 02.     
    
    Внимание!
    
    Учитывая, что в данной комплектации декларацию представляет подавляющее число налогоплательщиков мы рассматриваем заполнение декларации в данной комплектации.
    
    Сначала заполняется титульный лист, затем Приложения N 1 и N 2 к Листу 02, из которых информация переносится в Лист 02. На основании этих данных в последнюю очередь заполняется подраздел 1.1 Раздела 1.
    
    Поскольку заполнение титульного листа, как правило, не вызывает трудностей у налогоплательщика, при его заполнении достаточно будет руководствоваться Порядком заполнения.
    
    Подразделы 1.2 и 1.3 Раздела 1, Приложения N 3, N 4 и N 5 к Листу 02, а также Листы 03, 04, 05, 06, 07 являются специальными и заполняются и представляются в налоговый орган, только если налогоплательщик имеет доходы, расходы, убытки, или средства, подлежащие отражению в указанных подразделах, листах и приложениях, осуществляет операции с ценными бумагами, является налоговым агентом, или в его состав входят обособленные подразделения.
    
    

Приложение N 1 к Листу 02 “Доходы от реализации
и внереализационные доходы”

  
    Строка 010
    
    По строке 010 отражается общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), исчисленная в соответствии со статьями 249, 250 НК РФ.
    
    По строке 010 банки отражают сумму доходов, предусмотренных статьей 249 НК РФ, с учетом положений статьи 290 НК РФ.
    
    Страховые организации отражают сумму доходов, предусмотренных статьей 249 НК РФ, с учетом положений статьи 293 НК РФ.
    
    Профессиональные участники рынка ценных бумаг (включая банки) отражают сумму доходов, предусмотренных статьями 249, 298 НК РФ.
    
    По данной строке профессиональными участниками рынка ценных бумаг, осуществляющими дилерскую деятельность, отражается выручка от реализации или иного выбытия (в том числе погашения) ценных бумаг, определяемая в соответствии с пунктами 2, 5, 6 и 11 статьи 280 НК РФ. Листы 05 такими организациями не заполняются.
    
    По этой строке профессиональными участниками рынка ценных бумаг (включая банки), осуществляющими дилерскую деятельность, также отражается выручка от реализации (погашения) ценных бумаг, полученных в результате новации.
    
    Профессиональные участники рынка ценных бумаг (включая банки), не осуществляющие дилерскую деятельность, по данной строке отражают выручку по одному из видов ценных бумаг (в том числе полученных в результате новации), определенному в соответствии с учетной политикой организации (пункт 8 статьи 280 НК РФ). Выручка по операциям с ценными бумагами (в том числе полученными в результате новации) по другому виду ценных бумаг отражается в соответствующем листе Декларации (Лист 05).     
  
    Строки 011-030
    
    По строкам 011 - 030 приводятся данные о выручке по отдельным видам операций.
    
  Строки 020 - 022
    
    Строки 020 - 022 заполняют только профессиональные участники рынка ценных бумаг.
    
    По строке 020 показывается выручка от реализации (выбытия, в т.ч. погашения) ценных бумаг, с учетом положений пунктов 5 и 6 статьи 280 НК РФ.
    
    По строке 021 указывается сумма отклонения фактической выручки от реализации (выбытия) ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, от минимальной цены сделок на организованном рынке ценных бумаг.
    
    По строке 022 отражается сумма отклонения фактической выручки от реализации ценных бумаг, определяемая в соответствии с пунктом 6 статьи 280 НК РФ и статьей 40 НК РФ.
    

    В случае если фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг удовлетворяет условиям, предусмотренным подпунктами 1 и/или 2 пункта 6 и последним абзацем пункта 6 статьи 280 НК РФ, то строка 022 не заполняется.     
  
    Строка 100
    
    При заполнении строки 100 налогоплательщики отражают внереализационные доходы, сформированные в соответствии со статьей 250 НК РФ, в частности:
    
    - проценты, полученные (начисленные) по государственным и муниципальным ценным бумагам, другим эмиссионным ценным бумагам на дату выплаты эмитентом процентного (купонного) дохода или дату реализации ценных бумаг или последнюю дату отчетного периода и облагаемые по ставкам, установленным пунктами 1, 4 статьи 284 НК РФ (статьи 271, 273, 281, 328 НК РФ);
    
    - проценты, полученные (начисленные) по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по иным долговым обязательствам (включая ценные бумаги) при нахождении долговых обязательств у налогоплательщика (статьи 271, 273, 328 НК РФ). По этой строке, кроме процентов, полученных (начисленных) по процентному векселю, также отражаются полученные (начисленные) проценты в виде дисконта по дисконтному векселю;
    
    - доходы от долевого участия в других организациях, а также купонный (процентный) доход по государственным и муниципальным ценным бумагам, в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года, налог по которым удерживается у источника выплаты. Данные формируются на основании налогового учета;
    
    - банки, страховые организации, кроме того, по данной строке отражают внереализационные доходы, предусмотренные статьями 290, 293 НК РФ, не учтенные в доходах от реализации. По данной строке отражаются, в частности, доходы банков от операций купли-продажи иностранной валюты;
    
    - доходы, полученные от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке (статьи 250, 301, 303 - 305, 326 НК РФ), а также по операциям хеджирования;
    
    - доходы банков, полученные от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке (абзац 2 пункта 5 статьи 304 НК РФ), базисным активом которых является иностранная валюта, а исполнение производится путем поставки базисного актива.
    

    Рассмотрим порядок заполнения Приложения N 1 к листу 02 на примере.
    
    Пример.
    
    ООО “Васильки” находится на общем режиме налогообложения. Вид деятельности - производство и оптовая торговля офисной мебелью. Доходы и расходы определяются по методу начисления. В 1 полугодии 2006 года ООО “Васильки” получило доходы:
    
    от реализации товаров собственного производства - 4 500 000 рублей;
    
    от реализации покупных товаров - 8 000 000 рублей.
    
    Приложение N 1 к Листу 02 бухгалтер ООО “Васильки” заполняет следующим образом.
    
    

Доходы от реализации и внереализационные доходы
(заполнен в части, необходимой для данного примера)

                                                                                                                           
                                                                                                   (рублей)

Приложение N 2 к Листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам"

   Строка 010
    
    Строка 010 заполняется организациями, осуществляющими производство товаров, выполнение работ, оказание услуг.
    
    По строке 010 или 040 (в зависимости от принятой учетной политики для целей налогообложения):
    
    - банки отражают сумму расходов, предусмотренных статьей 253 НК РФ с учетом положений статьи 291 НК РФ;
    
    - страховые организации отражают сумму расходов, предусмотренных статьей 253 НК РФ с учетом положений статьи 294 НК РФ;
    
    - профессиональные участники рынка ценных бумаг (включая банки) отражают сумму расходов, предусмотренных статьей 253 НК РФ с учетом положений статьи 299 НК РФ.
    
    По данным строкам профессиональные участники рынка ценных бумаг (включая банки), осуществляющие дилерскую деятельность, отражают расходы от операций по приобретению и реализации или иному выбытию ценных бумаг (в том числе погашению). Профессиональные участники рынка ценных бумаг (включая банки), не осуществляющие дилерскую деятельность, отражают по этой строке расходы от операций по приобретению и реализации или иному выбытию (в том числе погашению) одного вида ценных бумаг в соответствии с выбранным налогоплательщиком способом определения налоговой базы (пункт 8 статьи 280 НК РФ). Расходы, указанные в настоящем абзаце, формируются с учетом требований статей 280 и 329 НК РФ;
    
    - негосударственные пенсионные фонды отражают расходы, связанные с обеспечением уставной деятельности.
    
    Внимание!
    
    Строки 010 - 030 не заполняют организации, применяющие кассовый метод определения доходов и расходов.
    
    Строки 020-040
    
    Строка 020 заполняется организациями, осуществляющими оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю (за исключением организаций, реализующих товары собственного производства). По строке 030 такие организации указывают стоимость реализованных покупных товаров.
    
    По строке 040 организации, применяющие метод "по начислению", отражают расходы, относящиеся к косвенным расходам, в соответствии со статьей 318 НК РФ.
    
    Организации, применяющие кассовый метод определения доходов и расходов, по строке 040 отражают расходы, признаваемые в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии со статьей 273 НК РФ.
    

    “Строка 041”.
    
    По строке 041 указываются суммы налогов и сборов, начисленные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, за исключением единого социального налога (в том числе относящегося к косвенным расходам), а также налогов, перечисленных в статье 270 НК РФ.
    
    По строкам 042, 043 указываются расходы, учитываемые в порядке, установленном статьей 262 НК РФ.
    
    “Строка 044”.
    
    Строка 044 заполняется организациями, предусмотревшими в учетной политике для целей налогообложения включение в состав расходов отчетного (налогового) периода расходов на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 НК РФ.
    
   Строка 045
    
    По строке 045 показываются суммы расходов, осуществленных налогоплательщиком - организацией, использующим труд инвалидов, и принятые для целей налогообложения в порядке, установленном подпунктом 38 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
    
   Строка 046
    
    По строке 046 показываются расходы налогоплательщиков - общественных организаций инвалидов, а также налогоплательщиков - учреждений, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов в порядке, установленном подпунктом 39 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
    
   Внимание!
    
    При заполнении строк 045 и 046 декларации следует иметь в виду, что расходы, указанные в подпунктах 38 и 39 пункта 1 статьи 264 НК РФ, не могут быть включены в расходы, связанные с производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых и иных товаров по перечню, определяемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими организациями инвалидов, а также с оказанием посреднических услуг, связанных с реализацией таких товаров, минерального сырья и полезных ископаемых.
    
   Строка 050
    

    По строке 050 указывается стоимость приобретения (создания) реализованных имущественных прав.
    
   Строка 060
    
    По строке 060 показывается цена приобретения (создания) реализованного прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров, амортизируемого имущества), доходы от которого отражены по строке 014 "Выручка от реализации прочего имущества" Приложения N 1 к Листу 02, полученные в отчетном (налоговом) периоде, а также расходы, связанные с его реализацией.
         
    Строка 070
    
    Строку 070 заполняют только профессиональные участники рынка ценных бумаг и отражают расходы, связанные с приобретением и реализацией (выбытием, в т.ч. погашением) реализованных (выбывших) ценных бумаг, с учетом положений статьи 40 НК РФ.     
   
    Строка 090
    
    По строке 090 показываются суммы убытков предыдущих налоговых периодов по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, которые могут быть учтены в течение 10 лет в уменьшение прибыли текущего отчетного (налогового) периода, полученной по указанным видам деятельности, в соответствии со статьей 275.1 НК РФ.     
   
    Строка 100
    
    По строке 100 показывается соответствующая текущему отчетному (налоговому) периоду сумма убытка от реализации амортизируемого имущества, признаваемая прочими расходами текущего периода в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 268 НК РФ, и учтенная ранее по строке 060 Приложения N 3 к Листу 02.
        
    Строки 200 - 203
    
    Строка 200 заполняется организациями вне зависимости от применяемого метода определения выручки от реализации. При этом организации, применяющие кассовый метод, по данной строке отражают показатели при наличии фактически понесенных расходов.
    
    Банки, профессиональные участники рынка ценных бумаг и страховые организации по строке 200 отражают внереализационные расходы, предусмотренные статьями 265, 266, 269, 291, 292, 294, 299, 300, 328 НК РФ, не учтенные в расходах, отражаемых по строкам 010 или 020 Приложения N 2 к Листу 02, уменьшающих доходы от реализации.
    
    В частности, по данной строке при реализации или ином выбытии (в том числе погашении) ценных бумаг отражается процентный доход по ценным бумагам, кроме государственных или муниципальных ценных бумаг, ранее учтенный по строке 100 Приложения N 1 Листа 02 (до 1 января 2006 года - по строке 030 Листа 02). Указанный процентный доход отражается по строке 200 Приложения N 200 Листа 02 или по строке 010 Листа 05 в составе выручки от реализации ценных бумаг или дохода от иного выбытия (в том числе погашения).
    

    По данной строке отражаются также расходы банков от операций купли-продажи валюты.
    
    Кроме того, по строке 200 налогоплательщики указывают расходы, понесенные по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке (статьи 265, 301, 303 - 305, 326 НК РФ), а также по операциям хеджирования.
    
    В строку 200 включаются расходы банков по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке (абзац 2 пункта 5 статьи 304 НК РФ), базисным активом которых является иностранная валюта, а исполнение производится путем поставки базисного актива.
    
    По строке 202 отражаются расходы по созданию резерва предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, произведенные налогоплательщиками - общественными организациями инвалидов и организациями, использующими труд инвалидов, в которых инвалиды от общего числа работников организации составляют не менее 50 процентов и доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда не менее 25 процентов, в соответствии со статьей 267.1 НК РФ.
    
    По строке 203 показывается убыток от реализации права требования, относящийся к внереализационным расходам текущего отчетного (налогового) периода в соответствии с пунктом 2 статьи 279 НК РФ.
        
    Строка 301
    
    По строке 301 не подлежат отражению расходы, относящиеся к предыдущим отчетным (налоговым) периодам вне зависимости от периода получения (обнаружения) подтверждающих эти расходы документов, составленных в предыдущих отчетных (налоговых) периодах.
    
   Строка 400
    
    По строке 400 отражается справочная сумма начисленной амортизации за отчетный (налоговый) период, как по основным средствам, в том числе по амортизируемым основным средствам, выделенным в отдельную амортизационную группу амортизируемого имущества, так и по нематериальным активам, независимо от того, учтено ли подобное имущество на последний день отчетного (налогового) периода.
    
   Строка 410
    
    По строке 410 общественными организациями инвалидов и организациями, использующими труд инвалидов, в которых инвалиды от общего числа работников организации составляют не менее 50 процентов и доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда не менее 25 процентов, отражается остаток резерва предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов.
    

Порядок заполнения Приложения N2 к Листу 02

    
    Воспользуемся исходными данными предыдущего примера. ООО “Васильки” в 1 полугодии 2006 года имеет следующую структуру расходов:     
    

Структура расходов ООО “Васильки” в 1 полугодии 2006 года

(рублей)

       
         
    Приложение 2 к листу 02 бухгалтеру OOO “Васильки” необходимо заполнить следующим образом.
    

Расходы, связанные с производством и реализацией
(заполнен в части, необходимой для данного примера)

                                                                 (рублей)

    Лист 02 "Расчет налога на прибыль организаций".

    Строка 001
    
    По строке 001 указывается знак "V", если Лист 02 декларации составляется сельскохозяйственным товаропроизводителем, уплачивающим налог на прибыль по деятельности, связанной с реализацией произведенной им сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данной организацией собственной сельскохозяйственной продукции.
    
    Строка 010
    
    По строке 010 отражаются доходы от реализации, сформированные налогоплательщиком по данным налогового учета и указанные по строке 040 Приложения N 1 к Листу 02.
    
    Строка 020
    
    По строке 020 отражается общая сумма внереализационных доходов, учтенных за отчетный (налоговый) период в соответствии со статьей 250 НК РФ и указанных по строке 100 Приложения N 1 к Листу 02.
    
    Строка 030
    
    По строке 030 отражаются расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, сформированные в соответствии со статьями 252 - 264, 279 НК РФ и указанные по строке 110 Приложения N 2 к Листу 02.
    
    Внимание!
    
    По строкам 010, 030, 050 не учитываются доходы, расходы и убытки, отраженные в Листах 05 и 06 Декларации.
    
    Строка 040
    
    По строке 040 отражаются суммы внереализационных расходов, указанных по строке 200 Приложения N 2 к Листу 02, а также убытки, приравниваемые к внереализационным расходам, и указанные по строке 300 Приложения N 2 к Листу 02 (статья 265 НК РФ).
    
    Строка 050
    
    По строке 050 отражаются суммы убытков, принимаемых для целей налогообложения с учетом положений статей 268, 275.1, 276, 279, 323, главы 26.4 НК РФ и указанных по строке 290 Приложения N 3 к Листу 02.
    
    Внимание!
    
    По строкам 010 - 050 не указываются суммы полученных доходов в виде средств целевого финансирования, целевых поступлений и других доходов, указанных в статье 251 НК РФ, и произведенных за счет этих доходов расходов, которые учитываются отдельно от доходов и расходов от деятельности, связанной с производством и реализацией, и доходов и расходов от внереализационных операций.
    
   Строка 060
    

    По строке 060 отражается общая сумма прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных операций (строка 010 + строка 020 - строка 030 - строка 040 + строка 050).
    
  Строка 070
    
    По строке 070 указывается общая сумма доходов, исключаемых из прибыли, отраженной по строке 060 Листа 02. К таким доходам относятся, в частности:
    
    - доходы по операциям с отдельными видами долговых обязательств, указанных в пункте 4 статьи 284 НК РФ;
    
    - доходы от долевого участия в иностранных организациях, отражаемые в соответствии с пунктом 1 статьи 275 НК РФ и подпунктом 2 пункта 3 статьи 284 НК РФ (строка 010 Листа 04 код "4");
    
    - часть положительного сальдо курсовых разниц, возникших в период с даты поступления иностранной валюты на счет организации и до даты принятия облигаций внутреннего государственного валютного займа III серии (ОВГВЗ III серии) к бухгалтерскому учету, в доле, приходящейся на реализованные (выбывшие) государственные ценные бумаги Российской Федерации соответствующего вида, полученные при новации, пропорционально их стоимости в совокупной стоимости государственных ценных бумаг Российской Федерации, полученных при новации ОВГВЗ III серии, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на 14.11.1999 года, согласно пункту 4 статьи 2 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 года N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (Далее - Закон N 2116-1);
    
    - сумма положительного сальдо от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости, ранее включенная в налоговую базу по налогу на прибыль в доле, приходящейся на реализованные (выбывшие) государственные ценные бумаги (для первичных владельцев ценных бумаг, полученных в результате новации государственных краткосрочных облигаций (ГКО), облигаций федерального займа (ОФЗ), ОВГВЗ III серии);
    
    - сумма положительного сальдо курсовых разниц по ОВГВЗ III серии, приходящихся на реализованные (выбывшие) государственные ценные бумаги (для первичных владельцев ценных бумаг, полученных в результате новации ГКО, ОФЗ, ОВГВЗ III серии);
    
    - часть процентного дохода, подлежащего исключению при погашении государственных ценных бумаг, полученных в результате новации, в пределах прибыли от погашения указанных ценных бумаг (для первичных владельцев ценных бумаг, полученных в результате новации ГКО, ОФЗ, ОВГВЗ III серии);
    

    - сумма прибыли, направляемая на покрытие убытка от реализации ценных бумаг, полученных в результате новации, отраженного по строке 040 Листа 05 с кодом "4" по строке 002. Направляемая на покрытие убытка прибыль отражается соответственно по строке 050 Листа 05 с кодом "4" по строке 002. Этот порядок также применяется профессиональными участниками рынка ценных бумаг, не осуществляющими дилерскую деятельность и являющимися первичными владельцами ценных бумаг, полученных в результате новации;
    
    - доходы, отраженные в пункте 1 статьи 3 Федерального закона от 06.06.2005 года N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах";
    
    - доходы от долевого участия в других организациях, а также проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам, в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года, налог с которых удержан налоговым агентом (источником выплаты дохода) по ставкам в соответствии со статьей 284 НК РФ (Лист 03).
    
    Внимание!
    
    Предусмотренный пунктом 4 статьи 2 Закона Российской Федерации N 2116-1 порядок определения налоговой базы по облигациям, полученным при новации государственных ценных бумаг (ГКО, ОФЗ, ОВГВЗ), применяется первичными владельцами указанных облигаций до полного выбытия этих облигаций с баланса организаций.
    
   Строка 080
    
    Строку 080 заполняет только Центральный банк Российской Федерации. В ней указывается сумма прибыли, полученная Центральным банком Российской Федерации, которая облагается по налоговой ставке 0 процентов.
    
    Строка 090
    
    По строке 090 указывается сумма льгот, предусмотренных Законом Российской Федерации N 2116-1 и применяемых в соответствии со статьей 2 Федерального закона от 06.08. 2001 года N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах"  (далее - Федеральный закон N 110-ФЗ).
    
    В связи с этим по строке 090 отражается уменьшение прибыли на:
    

    - прибыль, полученную предприятиями, указанными в абзаце десятом пункта 6 статьи 6 Закона Российской Федерации N 2116-1, до завершения реализации начатых и реализуемых на день вступления в силу Федерального закона N 110-ФЗ программ по ликвидации последствий радиационных катастроф;
    
    - прибыль (освобождаемую от налогообложения в соответствии с абзацем четырнадцатым пункта 6 статьи 6 Закона Российской Федерации N 2116-1) до окончания осуществления целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства, создания, строительства и содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями и правительствами иностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами.
    
    Строка 120
    
    По строке 120 показывается налоговая база, определяемая путем суммирования данных по строке 100 Листа 02 (за минусом суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период и указанной по строке 110 Листа 02), строке 100 Листов 05 и строке 530 Листа 06.
    
    Строка 130 и 170
    
    Строки 130 и 170 заполняются организациями, относящимися к отдельным категориям налогоплательщиков, для которых законами субъектов Российской Федерации в соответствии с пунктом 1 статьи 284 НК РФ снижена налоговая ставка в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации.
    
    Строки 140 -170
    
    По строкам 140 - 170 указываются налоговые ставки в соответствии со статьей 284 НК РФ. Налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения, проставляют только налоговую ставку для исчисления налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет (строка 150).
    
    По указанным строкам сельскохозяйственные товаропроизводители, уплачивающие налог на прибыль, указывают налоговые ставки, установленные статьей 2.1 Федерального закона N 110-ФЗ.
         
    Строки 190 -200
    

    По строке 190 налогоплательщики указывают сумму налога, определяемую путем умножения размера налоговой базы на ставку налога, указанных по строкам 120 и 150, соответственно.
    
    По строке 200 сумма исчисленного налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, не имеющей обособленных подразделений, определяется путем умножения строк 120 и (или) 130 (налоговая база) на ставки налога, действующие по месту нахождения налогоплательщика (строки 160 и (или) строки 170).
         
    Внимание!
    
    Налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения, исчисление налога на прибыль в бюджеты субъектов Российской Федерации производят по отдельному расчету в Приложениях N 5 к Листу 02 в разрезе обособленных подразделений или групп обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации. По строке 200 указывается значение, определенное такими налогоплательщиками путем сложения данных о суммах исчисленного налога в бюджеты субъектов Российской Федерации из строк 070 Приложений N 5 к Листу 02 по каждому обособленному подразделению, по организации без входящих в нее обособленных подразделений или по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации.
              
    Строки - “210 - 230
    
    По строкам 210 - 230 указываются суммы начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период. По строкам 210 - 230 указываются:
    
    - организациями, уплачивающими ежемесячные авансовые платежи не позднее 28-го числа каждого месяца, с последующими расчетами в декларациях за соответствующий отчетный период, - суммы исчисленных авансовых платежей согласно декларации за предыдущий отчетный период данного налогового периода, и суммы ежемесячных авансовых платежей, причитавшихся к уплате 28-го числа каждого месяца последнего квартала отчетного периода;
    
    - организациями, уплачивающими ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, - суммы исчисленных авансовых платежей согласно декларации за предыдущий отчетный период;
    
    - организациями, уплачивающими авансовые платежи только по итогам отчетного периода, - суммы исчисленных авансовых платежей согласно декларации за предыдущий отчетный период.
    

    Организации, у которых выплаченная за пределами Российской Федерации сумма налога зачтена в предыдущем отчетном периоде (строки 240 - 260) в установленном порядке в уплату налога в Российской Федерации за указанный отчетный период, суммы начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период (строки 210 - 230) уменьшают на сумму указанного зачтенного налога.
         
    Строки 240-260
    
    По строкам 240 - 260 указывается сумма налога, выплаченная за пределами Российской Федерации и засчитываемая в уплату налога согласно порядку, установленному статьей 311 НК РФ.
    
    Строка 270
    
    По строке 270 сумма налога на прибыль к доплате определяется в виде разницы строки 180 и суммы строк 210 и 240, если показатель строки 180 превышает сумму строк 210 и 240. При этом по организации, не имеющей обособленных подразделений, строка 270 должна соответствовать сумме строк 040, 070 подраздела 1.1 Раздела 1 декларации.
    
    Строка 280
    
    По строке 280 сумма налога на прибыль к уменьшению определяется в виде разницы суммы строк 210 и 240 и строки 180, если показатель строки 180 меньше суммы строк 210 и 240. При этом по организации, не имеющей обособленных подразделений, строка 280 равна сумме строк 050, 080 подраздела 1.1 Раздела 1 декларации.
    
    Организации, имеющие обособленные подразделения, сумму налога на прибыль к доплате или к уменьшению в бюджет субъекта Российской Федерации по месту нахождения этих обособленных подразделений исчисляют в Приложениях N 5 к Листу 02 и отражают по соответствующим строкам Листа 02.
    
    Строки 290 -310
    
    По строкам 290 - 310 указывается сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих к уплате в квартале, следующем за отчетным периодом, за который представлена декларация.
    
    Сумма платежей по строке 290 определяется как разница между суммой исчисленного налога за отчетный период, отраженной по строке 180, и суммой исчисленного налога, указанной по такой же строке Листа 02 декларации за предыдущий отчетный период. Если такая разница отрицательна или равна нулю, то ежемесячные авансовые платежи не осуществляются. Показатель строки 290 равен сумме показателей строк 120, 130, 140, 220, 230, 240 подраздела 1.2 Раздела 1.
    
    Например, в Декларации за 9 месяцев по строке 290 указывается сумма ежемесячных авансовых платежей на IV квартал, исчисленная как разность строки 180 Декларации за 9 месяцев и строки 180 Декларации за I полугодие. В этом же размере уплачиваются авансовые платежи в первом квартале следующего налогового периода.
    

    В Декларации за первый квартал по строке 290 указывается сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих к уплате во втором квартале. Сумма ежемесячных авансовых платежей будет равна сумме исчисленного налога по строке 180 декларации за первый квартал.
    
    Строки 300-310
    
    По строкам 300 и 310 указываются суммы ежемесячных авансовых платежей в федеральный бюджет и в бюджет субъекта Российской Федерации, которые рассчитываются аналогично расчету показателя по строке 290. По срокам уплаты ежемесячные авансовые платежи в указанные уровни бюджетов распределяются равными долями в размере одной трети суммы платежа на квартал. Если сумма платежа не делится по трем срокам уплаты без остатка, то остаток прибавляется к ежемесячному авансовому платежу по последнему сроку уплаты.
    
    Внимание!
    
    По организации, имеющей в своем составе обособленные подразделения, сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет субъекта Российской Федерации по месту нахождения этих обособленных подразделений, определяется в указанном выше порядке и должна быть равна сумме строк 120 Приложений N 5 к Листу 02.
    
    Внимание!
    
    Строки 290 - 310 не заполняются:
    
    - в декларации за налоговый период;
    
    - организациями, уплачивающими только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода в соответствии с пунктом 3 статьи 286 НК РФ;
    
    - налогоплательщиками, перешедшими на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли согласно пункту 2 статьи 286 НК РФ.     

    Строки 320-360
    
    По строкам 320 - 360 указывается сумма налога на прибыль, исчисленная в соответствии с пунктами 6, 8 статьи 10 Федерального закона N 110-ФЗ (налог на прибыль переходного периода), причитающаяся к уплате по отчетным периодам текущего года. В 2006 году в строки 320 - 340 данные о суммах налога переносятся из строк 085, 095, 105 Листа 12 или Листа 13 декларации за I полугодие 2002 года.
    
    По строке 350 указывается количество сроков уплаты сумм налога на прибыль, отражаемых по строкам 320 - 340 Листа 02. Сроки уплаты установлены пунктами 8 и 10 статьи 10 Федерального закона N 110-ФЗ.
    
    Например, налогоплательщики, для которых отчетными периодами являются квартал, полугодие, девять месяцев, по строке 350 указывают в Декларации за отчетные периоды 2006 года - три срока уплаты (то есть: не позднее 28 апреля, 28 июля, 28 октября), то есть цифра 3.
    

    Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической полученной прибыли, указывают по строке 350 в Декларациях за отчетные периоды в течение календарного года одиннадцать сроков (не позднее 28 числа с февраля по декабрь месяц), то есть цифра 11.
    
    По строке 360 Листа 02 указывается сумма налога на прибыль, подлежащая уплате по сроку не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом. При этом показатель по строке 360 Листа 02 равен сумме строк 051, 081 и 091 подраздела 1.1 Раздела 1.
    
    В декларации за налоговый период строка 360 Листа 02 не заполняется (кроме случаев, предусмотренных пунктом 10 статьи 10 Федерального закона N 110-ФЗ).
    
    Внимание!
    
    Сельскохозяйственные товаропроизводители, уплачивающие налог на прибыль по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности.
    
    Сельскохозяйственные товаропроизводители, уплачивающие налог на прибыль, отдельно заполняют Лист 02 (код строки 001 - для сельскохозяйственных товаропроизводителей) по деятельности, связанной с реализацией произведенной указанными организациями сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, и отдельно Лист 02 по иным видам деятельности, осуществляемым указанными организациями.
    
    При этом, начиная со строки 210 Листа 02 (код строки 001 - для сельскохозяйственных товаропроизводителей), показатели строк суммируются с показателями соответствующих строк Листа 02 по иным видам деятельности (кроме строки 350) и указываются в Листе 02 (код строки 001 - для сельскохозяйственных товаропроизводителей).
    
    При расчете показателей строк 270 - 290 в формуле показатели строки 180 Листа 02 (код строки 001 - для сельскохозяйственных товаропроизводителей) суммируются с показателями строки 180 Листа 02 по иным видам деятельности.
    
    Пример заполнения Листа 02
    

    Для заполнения листа 02 воспользуемся исходными данными предыдущих примеров. Допустим, что ООО “Васильки” исчисляет ежемесячные авансовые платежей  по налогу на прибыль исходя из фактически полученной прибыли. Сумма начисленных и уплаченных авансовых платежей за 5 месяцев 2006 года составила 700 000 рублей, в том числе в федеральный бюджет - 189 583 рублей, в бюджет субъекта Российской Федерации - 510 417 рублей.
    

Расчет налога на прибыль организаций
(заполнен в части, необходимой для данного примера)

                                                                                                          (рублей)

Раздел 1.1. "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет,
по данным налогоплательщика"

    В Разделе 1 декларации указываются сведения о суммах налога на прибыль, подлежащих уплате в бюджет, по данным налогоплательщика.
    
    При этом в декларации, представляемой организацией, не уплачивающей налог на прибыль по месту нахождения обособленных подразделений, в Разделе 1 показатели приводятся в целом по организации.
    
    По организации, имеющей в своем составе обособленные подразделения, в декларации, представляемой в налоговый орган по месту учета самой организации, в подразделе 1.1 Раздела 1 платежи в бюджет субъекта Российской Федерации и в местный бюджет, а в подразделе 1.2 Раздела 1 - в бюджет субъекта Российской Федерации указываются в суммах, относящихся к организации без учета платежей входящих в нее обособленных подразделений.
    
    В декларации, представляемой в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения (ответственного обособленного подразделения), в подразделе 1.1 Раздела 1 платежи в бюджет субъекта Российской Федерации и в местный бюджет, а в подразделе 1.2 Раздела 1 - в бюджет субъекта Российской Федерации указываются в суммах, относящихся к данному обособленному подразделению (группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации).
    
    Коды бюджетной классификации указываются в соответствии с законодательством Российской Федерации о бюджетной классификации.     
       
    Внимание!
    
    В настоящее время для налога на прибыль организаций применяются следующие коды бюджетной классификации:
    

    
    
    Код административно-территориального образования, на территории которого осуществляется уплата налога, указывается в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления ОК 019-95 (ОКАТО). В случае, если код конкретного административно-территориального образования менее 11 знаков, данный код следует отражать в отведенном для него поле налоговой декларации, начиная с первой ячейки. В ячейках, оставшихся пустыми, указываются нули (00).
    
    Сельскохозяйственные товаропроизводители, уплачивающие налог на прибыль по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, при наличии иных видов деятельности Раздел 1 заполняют с учетом особенностей, указанных в разделе 5 "Порядок заполнения Листа 02 "Расчет налога на прибыль организаций" настоящего Порядка.
    
    В подразделе 1.1 Раздела 1 указываются суммы авансовых платежей и налога, подлежащих уплате в бюджеты всех уровней по итогам отчетных (налогового) периодов.
    
    Строка 020
    
    По строке 020 указывается последний день срока уплаты авансовых платежей и налога с учетом положений статьи 6.1 НК.
    
    Сроки уплаты налога
    
    Напомним, что авансовый платеж по итогам отчетного периода уплачивается не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовый платеж не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.
    
    Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. В этот же срок уплачивается налог налогоплательщиками, исчисляющими ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли.
    
    Строка 040
    
    По строке 040 указывается сумма налога на прибыль к доплате в федеральный бюджет, определяемая путем вычитания из строки 190 показателей строк 220 и 250 Листа 02. Данный показатель указывается, если показатель строки 190 превышает сумму строк 220 и 250 Листа 02 (строка 190 - строка 220 - строка 250, если строка 190 больше суммы строк 220 и 250).
    
    Строка 050
    

    По строке 050 указывается сумма налога на прибыль к уменьшению в федеральный бюджет, определяемая как разница суммы строк 220, 250 и строки 190 Листа 02. Данный показатель указывается, если показатель строки 190 меньше суммы строк 220 и 250 Листа 02 ((строка 220 + строка 250) - строка 190, если строка 190 меньше суммы строк 220 и 250).
    
   Строка 070
    
    По строке 070 указывается сумма налога на прибыль к доплате в бюджет субъекта Российской Федерации, определяемая путем вычитания из строки 200 показателей строк 230 и 260 Листа 02. Данный показатель указывается, если показатель строки 200 превышает сумму строк 230 и 260 Листа 02 (строка 200 - строка 230 - строка 260, если строка 200 больше суммы строк 230 и 260).
    
    Строка 080
    
    По строке 080 указывается сумма налога на прибыль к уменьшению в бюджет субъекта Российской Федерации, определяемая как разница суммы строк 230, 260 и строки 200 Листа 02. Данный показатель указывается, если показатель строки 200 меньше суммы строк 230 и 260 Листа 02 ((строка 230 + строка 260) - строка 200, если строка 200 меньше суммы строк 230 и 260).
    
    Внимание!
    
    При расчете показателей строк 040, 050, 070, 080 подраздела 1.1 Раздела 1 Декларации по сельскохозяйственным товаропроизводителям показатели строк 190 и 200 Листа 02 (код строки 001 - для сельскохозяйственных товаропроизводителей) суммируются с показателями строк 190 и 200 Листа 02 по иным видам деятельности.
    
    Организации, имеющие обособленные подразделения, суммы авансовых платежей и налога на прибыль к доплате или к уменьшению в бюджеты субъектов Российской Федерации по месту нахождения этих обособленных подразделений (ответственных обособленных подразделений) и своего местонахождения указывают в Приложениях N 5 к Листу 02 и данные строк 100 (к доплате) и 110 (к уменьшению) указанных Приложений отражают, соответственно, по строкам 070 и 080 подраздела 1.1 Раздела 1.
    
    Налоговая база переходного периода
    
    По строкам 051, 081 и 091 подраздела 1.1 Раздела 1 (до 1 января 2007 года) отражаются суммы налога на прибыль, исчисленного в соответствии с пунктами 6, 8 статьи 10 Федерального закона N 110-ФЗ и подлежащего зачислению в бюджет (налог с налоговой базы переходного периода).
    
    Указанный налог уплачивается в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей по налогу по итогам соответствующего отчетного периода (кроме случаев, предусмотренных пунктом 10 статьи 10 Федерального закона N 110-ФЗ, согласно которому налог уплачивается в сроки, установленные для уплаты сумм авансовых платежей по налогу на прибыль по итогам каждого отчетного (налогового) периода).
    

    По строке 051 указывается сумма налога с налоговой базы переходного периода, подлежащая зачислению в федеральный бюджет, которая равняется показателю строки 320 Листа 02, деленному на показатель строки 350 Листа 02.
    
    По строке 081 указывается сумма налога, подлежащая зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, которая равняется показателю строки 330 Листа 02, деленному на показатель строки 350 Листа 02.
    
    По строке 091 указывается сумма налога, подлежащая зачислению в местный бюджет, которая равняется показателю строки 340 Листа 02, деленному на показатель строки 350 Листа 02.
    
    Организации, имеющие обособленные подразделения, суммы налога с налоговой базы переходного периода в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты по месту нахождения этих обособленных подразделений (ответственных обособленных подразделений) и своего местонахождения указывают в Приложениях N 5 к Листу 02 и данные строк 130 и 140 указанных Приложений отражают соответственно по строкам 081 и 091 подраздела 1.1 Раздела 1 декларации.
    
    Пример заполнения подраздел 1.1
    
    Воспользуемся исходными данными предыдущего примера. Бухгалтер ООО “Васильки” должен заполнить подраздел 1.1. следующим образом.
    
    

Раздел 1. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет,
по данным налогоплательщика

1.1. для организаций, уплачивающих авансовые платежи и налог на прибыль
(заполнен в части, необходимой для данного примера)