Вопрос:

    
    ОАО в период с 1998 года по 2005 год являлось заемщиком в соответствии с заключенным между ОАО и Российской Федерацией, в лице Минфина РФ, договором займа. Заемные средства предоставлялись ОАО в качестве субзайма, поскольку эти средства были предоставлены Российский Федерации по кредитному соглашению Европейским банком реконструкции и развития. Европейский банк реконструкции и развития предоставил кредит Российской Федерации в долларах США для предоставления займа ОАО для финансирования и строительства Мутновской ГеоЭС 1-й очереди.
    
    В договоре займа заключенном между ОАО и Российской Федерацией, в лице Минфина РФ, от 10.07.98 N 01-20/27-165, указано, что:
    
    1. Валютой займа являются рубли,
    
    2. Минфин РФ передает на возвратной основе ОАО заем в сумме эквивалентной 99900000 долларов США,
    
    3. Все платежи, предусмотренные договором займа, производятся в российских рублях в пересчете по курсу ЦБ РФ, действующему на дату фактического платежа.
    
    Тем не менее заемные средства поступили в долларах США на валютный счет агента ОАО  - ЗАО и расходовались, т.е. расчеты с подрядчиками производились с этого счет также в долларах США.
    
    На каждую отчетную дату, начиная с 01.01.2002 по 2005 год, возникали разницы (как положительные, так и отрицательные), образовавшиеся вследствие изменения курса доллара США, которые учитывались как курсовые в соответствии с п.11 ст.250, пп.5 п.1 ст.265, ст.269 НК РФ, ПБУ 15/01, ПБУ 3/2000.
    
    В настоящее время у ОАО и ИФНС России по Камчатской области возник спор относительно курсовых разниц, которые налоговый орган считает, ссылаясь на письмо Министерства финансов РФ от 25 ноября 2004 год N 03-03-01-04/1/147, не курсовыми либо суммовыми, а платой за пользование займом.
    
    На основании возложенного просим разъяснить, применимо ли в такой ситуации письмо Министерства финансов РФ от 25 ноября 2004 года N 03-03-01-04/1/147 либо нам надлежит руководствоваться п.11 ст.250, пп.5 п.1 ст.265, ст.269 НК РФ, ПБУ 15/01, ПБУ 3/2000 и учитывать возникшие разницы как курсовые.
    
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 12 июля 2006 года N 03-03-04/1/577

    
[О вопросе учета для целей налогообложения прибыли курсовых разниц, образовавшихся
в связи с изменением курса доллара США по отношению к рублю по средствам,
поступившим в иностранной валюте по договору займа]

    
    
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 20.04.2006 N 11-18/314 по вопросу учета для целей налогообложения прибыли курсовых разниц, образовавшихся в связи с изменением курса доллара США по отношению к рублю по средствам, поступившим в иностранной валюте по договору займа, и сообщает следующее.
    
    Как следует из письма, Минфин России согласно кредитному соглашению с ЕБРР перечислил ОАО по договору субзайма денежные средства в иностранной валюте (долларах США) на валютный счет агента ЗАО. Следовательно, в ходе пользования валютными средствами по договору займа у организации возникают курсовые разницы.
    
    В соответствии с пунктом 11 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.
    
    При этом положительной курсовой разницей в целях налогообложения прибыли признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств.
    
    Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 265 Кодекса к внереализационным расходам налогоплательщика относятся расходы в виде отрицательной разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранно валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.
    
    При этом отрицательной курсовой разницей в целях налогообложения прибыли признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, или при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств.
    
    Пунктом 8 статьи 271 Кодекса и пунктом 10 статьи 272 Кодекса определено, что обязательств, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату прекращения (исполнения) обязательств и (или) на последний день отчетного (налогового) периода, в зависимости от того, что произошло раньше.
    
    При этом подпунктом 7 пункта 4 статьи 271 Кодекса и подпунктом 6 пункта 7 статьи 272 Кодекса, соответственно, для организаций, учитывающих в целях налогообложения прибыли доходы и расходы методом начисления, предусмотрена возможность признания датой получения внереализационных доходов и осуществления внереализационных расходов, в частности по доходам (расходам) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы по обязательствам, стоимость которых выражена в иностранной валюте, последнего дня текущего месяца.
    
    Следовательно, курсовые разницы (положительные и отрицательные) в связи с переоценкой суммы долгового обязательства в виде займа, выданного в иностранной валюте, учитываются для целей налогообложения прибыли российской организацией - заемщиком и определяются в налоговой учете на дату прекращения (исполнения) долгового обязательства по возврату кредита с учетом процентов (предусмотренного кредитным договором) и (или) на последний день отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.
    
    

Заместитель директора
Департамента
А.И.Иванеев

Текст документа сверен по:
рассылка