Уплата налога на добавленную стоимость. О вычете НДС при
ведении облагаемой и не облагаемой налогом деятельности

 Вопрос:

    
    Основная деятельность нашей организации - строительно-монтажные работы, которые облагаются НДС. В то же время мы предоставляем автотранспортные услуги, подпадающие под ЕНВД. Раздельный учет не ведется, поскольку доля "вмененного" дохода небольшая. Правомерно ли в такой ситуации применять вычеты по НДС?
    
    

 Ответ:

    
    Порядок ведения раздельного учета сумм НДС в случае, когда организация переведена на уплату ЕНВД для отдельных видов деятельности, определен п.4 ст.170 НК РФ. Суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые, так и освобождаемые от НДС операции (п.4 ст.170 НК РФ):
    
    учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с п.2 ст.170 Кодекса  - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых НДС;
    
    принимаются к вычету в соответствии со ст.172 НК РФ - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых НДС;
    
    принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.
    
    Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.
    
    В аналогичном порядке ведется раздельный учет сумм налога налогоплательщиками, переведенными на уплату ЕНВД для определенных видов предпринимательской деятельности.
    
    При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.
    
    Налогоплательщик вправе не применять положения п.4 ст.170 НК РФ к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст.172 НК РФ.
    
    Положения последнего абзаца п.4 ст.170 НК РФ распространяются только в отношении плательщиков НДС, так как законодательной нормы, позволяющей применение аналогичного порядка налогоплательщиками, переведенными на уплату ЕНВД для отдельных видов деятельности, главой 21 НК РФ не предусмотрено.
    
    Таким образом, у организации, осуществляющей как облагаемую НДС деятельность, так и занимающейся предоставлением услуг, подпадающим под ЕНВД, при отсутствии раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит.
    
    

С.Сергеева,
советник налоговой службы
Российской Федерации III ранга
"Финансовая газета. Региональный выпуск"
N 30(607), июль, 2006 год

27 июля 2006 года N Э7201