Уплата налога на добавленную стоимость. Применение
нулевой ставки при поставке товаров в Республику Беларусь

 Вопрос:

    
    Российская компания реализует товары в Республику Беларусь. При этом доставка осуществляется двумя способами: стоимость доставки входит в цену товара и продавец доставляет товар на склад покупателя своим автотранспортом; товар со склада продавца вывозит покупатель своим автотранспортом. При этом международная ТТН (SMR) не выписывается, а выписываются накладные ТОРГ-12 и 1-Т. Вправе ли налоговая инспекция отказать в применении налоговой ставки 0% при представлении указанных накладных в пакете документов?
    
    

 Ответ:

    
    Начиная с 1 января 2005 года порядок применения НДС во взаимных торговых отношениях между Российской Федерацией и Республикой Беларусь регулируется положениями Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15 сентября 2004 года (далее - Соглашение) и Положением о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (далее - Положение), являющимся неотъемлемой частью Соглашения. Пунктом 1 раздела II Положения разъяснено, что при реализации товаров, вывезенных с территории государства одной стороны на территорию государства другой стороны, применяются нулевая ставка НДС и (или) освобождение от уплаты акцизов (возмещение уплаченных сумм акцизов) при представлении в налоговые органы документов, предусмотренных п.2 настоящего раздела.
    
    Налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты в порядке, предусмотренном национальными законодательствами государств сторон в отношении товаров, вывозимых с территории государств сторон в таможенном режиме экспорта.
    
    В соответствии с п.2 раздела II Положения для обоснования применения нулевой ставки или освобождения от уплаты (возмещения) акцизов в налоговые органы одновременно с налоговой декларацией представляются следующие документы, заверенные подписью руководителя и главного бухгалтера:
    
    договоры (их копии), на основании которых осуществляется реализация товаров;
    
    выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от покупателя указанного товара на счет налогоплательщика;
    
    третий экземпляр заявления о ввозе товара, экспортированного с территории государства одной стороны на территорию государства другой стороны, с отметкой налогового органа другой стороны, подтверждающей уплату косвенных налогов в полном объеме (о наличии освобождения в отношении товаров, которые в соответствии с законодательством государства стороны не подлежат налогообложению при ввозе на таможенную территорию этого государства);
    
    копии транспортных (товаросопроводительных) документов о перевозке экспортируемого товара;
    

    иные документы, предусмотренные национальным законодательством государств сторон.
    
    Также обращаем внимание, что в соответствии с письмом Минтранса России от 13.03.2006 N СА-16/1286, доведенного письмом ФНС России от 04.04.2006 N ММ-6-03/355@, установлены образцы форм транспортных документов, которые могут использоваться хозяйствующими субъектами Российской Федерации при перемещении товаров с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь, в том числе с использованием автомобильного транспорта при применении положений Соглашения. Исходя из данного письма товаросопроводительным документом является SМR определенного образца.
    
    При этом согласно ст.9 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные п.2 ст.9 Закона.
    
    Постановлением Госкомстата России от 25.12.98 N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций" утверждена форма товарной накладной N ТОРГ-12 (ТН). Эта форма применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации. Она составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей. Данная форма товарной накладной применяется в том случае, когда договором поставки предусмотрено получение товаров покупателем в месте нахождения поставщика, т.е. когда товар поставляется покупателю на условиях самовывоза.
    
    Если договором поставки предусмотрена доставка товара до покупателя, то учет движения товаров и расчетов за их перевозку осуществляется на основании иных первичных учетных документов.
    

    В том случае, когда договором поставки предусмотрена доставка товара поставщиком до получателя, составляется товарно-транспортная накладная по форме N 1-Т (ТТН). Данная форма утверждена постановлением Госкомстата России от 28.11.97 N 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте".
    
    

С.Сергеева,
советник налоговой службы
Российской Федерации III ранга
"Финансовая газета. Региональный выпуск"
N 30(607), июль, 2006 год

27 июля 2006 года N Э7202