Российский налоговый курьер, N 8, 2006 год                                             
Л.А.Масленникова,
эксперт журнала "Российский налоговый курьер",
канд. экон. наук

    

Переходный период: как отразить НДС в бухучете

    До 2008 года начислять и возмещать НДС большинство налогоплательщиков будет по специальным правилам переходного периода. Как в этом периоде организовать бухгалтерский учет?
    
    Как известно, с 1 января 2006 года вступили в силу поправки, внесенные в главу 21 Налогового кодекса Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ (далее - Закон N 119-ФЗ). Теперь бухгалтеры вынуждены изменить привычный порядок учета хозяйственных операций. Конечно, глобальных перемен в бухучете не произойдет, но вводить в рабочий план счетов дополнительные субсчета придется.
    
    В Инструкции по применению Плана счетов предусмотрено, что организация вправе не только исключать и объединять приведенные в нем субсчета, но и уточнять их содержание. Разрешается также открывать дополнительные субсчета.
    
    Итак, на что следует обратить внимание в переходный период по НДС? Попробуем разобраться.
    
    

Переходим с "оплаты" на "отгрузку": как начислить НДС

    С 2006 года НДС начисляется только "по отгрузке". Моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав или день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (п.1 ст.167 НК РФ). Счет 76 субсчет "НДС по реализованным, но неоплаченным товарам, работам и услугам", то есть субсчет 76-5, не используется. НДС начисляется по дебету 90-3 и кредиту 68.
    
    Все налогоплательщики должны были провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности (далее - ДКЗ) по состоянию на 31 декабря 2005 года включительно. Таково требование пункта 1 статьи 2 Закона N 119-ФЗ. Рекомендации по проведению инвентаризации изложены в письме ФНС России от 27.01.2006 N ММ-6-03/85.     
    
    У налогоплательщиков, которые до 2006 года определяли налоговую базу "по оплате", к 1 января 2006 года на счете 76-5 мог образоваться остаток отложенного НДС. В этом случае данные, полученные в результате инвентаризации дебиторской задолженности, необходимо сравнить с остатками начисленного и отложенного НДС. Дебетовые остатки по счету 62 должны соответствовать остаткам по субсчету 76-5 (с учетом ставки НДС).
    
    Из статьи 2 Закона N 119-ФЗ следует, что суммы налога по товарам, отгруженным в 2005 году, включаются в налоговую базу по НДС по мере поступления оплаты от покупателя. Такие правила исчисления НДС по дебиторской задолженности, образовавшейся до 2006 года, действуют до 1 января 2008 года. Если до этой даты задолженность останется непогашенной, ее нужно будет включить в налоговую базу по НДС в первом налоговом периоде (январе или I квартале) 2008 года (п.7 ст.2 Закона N 119-ФЗ).
    
    Учитывать суммы НДС, поступающие с оплатой дебиторской задолженности в переходный период, лучше на дополнительном субсчете к счету 62.     
    

Вводим новый субсчет к счету 62

    Новому субсчету к счету 62 можно присвоить любой свободный индекс, например 62-3. Все остатки дебиторской задолженности на 1 января 2006 года, по которой начислен отложенный НДС, переносятся на вновь открытый субсчет. На нем отражается и оплата, поступающая от покупателей в 2006-2007 годах, за товары (работы, услуги), реализованные в 2005 году:
    
    ДЕБЕТ 51 (50) КРЕДИТ 62-3
    
    - поступила оплата в счет погашения дебиторской задолженности 2005 года;
    
    ДЕБЕТ 76-5 КРЕДИТ 68-2
    
    - начислен к уплате в бюджет НДС с оплаченной дебиторской задолженности 2005 года.
    Оплата за товары (работы, услуги), реализованные после 1 января 2006 года, отражается, как обычно, по дебету 51 (50) и кредиту 62-1.
    
    При перечислении оплаты покупатели не всегда указывают, какая именно поставка (какой счет-фактура) - 2005 или 2006 года оплачивается. В подобной ситуации поступившие суммы следует отнести на субсчет 62-3 и начислить с них НДС. Когда задолженность конкретного покупателя за поставки до 2006 года будет закрыта, последующую оплату можно относить на субсчет 62-1 и распределять между счетами-фактурами, выписанными этому покупателю в 2006 году.
    
    

Действия на 1 января 2008 года

    После 1 января 2008 года НДС, отложенный до указанной даты, должен быть начислен к уплате в бюджет. Для этого необходимо провести инвентаризацию дебиторской задолженности на субсчете 62-3. Если остатков на данном субсчете нет, значит, все долги 2005 года погашены и отложенный НДС перечислен в бюджет. Если остатки есть, их необходимо сопоставить с остатками на субсчете 76-5. Например, на субсчете 62-3 имеется задолженность покупателя на сумму 11 800 руб. за товары, ставка НДС по которым равна 18%. Тогда на субсчете 76-5 должен числиться остаток в размере 1800 руб. (11 800 руб. : 118% х 18%). Если остаток иной или отсутствует вовсе, значит, допущена ошибка.
    
    После сверки остатков и исправления ошибок начисляется НДС к уплате со всей суммы задолженности, числящейся на 1 января 2008 года на субсчете 62-3. В бухучете делается запись:
    
    ДЕБЕТ 76-5 КРЕДИТ 68-2
    
    - начислен к уплате в бюджет НДС с суммы дебиторской задолженности 2005 года, не оплаченной покупателем в 2006-2007 годах.         
    
    Затем субсчет 76-5 закрывается. С субсчета 62-3 все остатки переносятся на субсчет 62-1 либо на другой субсчет, на котором отражаются суммы текущей задолженности. Если срок исковой давности истек, сумма задолженности переносится в состав внереализационных расходов, которые указываются на субсчете 91-2 (п.12 ПБУ 10/99).
    
    Рассмотрим сказанное на примере.
    
    Пример 1
    
    ООО "Агат" в 2005 году учитывало выручку в целях исчисления НДС "по оплате". По результатам инвентаризации ДКЗ по состоянию на 31 декабря 2005 года выявлена дебиторская задолженность покупателей, образовавшаяся в IV квартале 2005 года, - 3 347 660 руб. Из них задолженность первого покупателя - 1 359 360 руб., второго покупателя - 1 421 900 руб., третьего - 566 400 руб. Остаток НДС на субсчете 76-5 равен 510 660 руб. Ставка НДС по всем реализованным товарам - 18%. В 2006 году на расчетный счет ООО "Агат" поступила оплата за товары, реализованные в 2005 году. Первый покупатель оплатил 906 240 руб., второй - 1 137 520 руб., третий - 566 400 руб.
    
    НДС, рассчитанный с остатка задолженности, - 510 660 руб. [(1 359 360 руб. + 1 421 900 руб. + 566 400 руб.) : 118% х 18%] совпадает с остатком на субсчете 76-5. Следовательно, остаток задолженности в размере 3 347 660 руб. можно перенести на новый субсчет 62-3 (назовем его "Расчеты с покупателями по долгам до 2006 года").
    

    Поступление оплаты в счет погашения дебиторской задолженности отражается так:
    
    ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62-3
    
    - 906 240 руб. - поступила оплата от первого покупателя;
    
    ДЕБЕТ 76-5 КРЕДИТ 68-2
    
    - 138 240 руб. (906 240 руб. : 118% х 18%) - начислен к уплате в бюджет НДС с суммы задолженности, оплаченной первым покупателем;
    
    ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62-3
    
    - 1 137 520 руб. - поступила оплата от второго покупателя;
    
    ДЕБЕТ 76-5 КРЕДИТ 68-2
    
    - 173 520 руб. (1 137 520 руб. : 118% х 18%) - начислен к уплате в бюджет НДС с суммы задолженности, оплаченной вторым покупателем;
    
    ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62-3
    
    - 566 400 руб. - поступила оплата от третьего покупателя;
    
    ДЕБЕТ 76-5 КРЕДИТ 68-2
    
    - 86 400 руб. (566 400 руб. : 118% х 18%) - начислен к уплате в бюджет НДС с суммы задолженности, оплаченной третьим покупателем.
    
    На 1 января 2008 года проведем повторную инвентаризацию задолженности, образовавшейся на субсчете 62-3. За первым покупателем числится задолженность в сумме 453 120 руб. (1 359 360 руб. - 906 240 руб.), за вторым - 284 380 руб. (1 421 900 руб. - 1 137 520 руб.). У третьего покупателя долгов нет.
    
    Общая сумма задолженности на субсчете 62-3 равна 737 500 руб. (453 120 руб. + 284 380 руб.). С указанной суммы рассчитаем НДС: 737 500 руб. : 118% х 18% = 112 500 руб. Эта величина соответствует остатку на субсчете 76-5 - 112 500 руб. (510 660 руб. - 138 240 руб. - 173 520 руб. - 86 400 руб.). Стало быть, в бюджет можно начислить весь отложенный НДС:
    
    ДЕБЕТ 76-5 КРЕДИТ 68-2
    
    - 112 500 руб. - начислен к уплате в бюджет НДС с суммы дебиторской задолженности 2005 года, не оплаченной покупателями в 2006-2007 годах.
    
    После этого субсчет 5 на счете 76 и субсчет 3 на счете 62 закрывается. Задолженность в сумме 737 500 руб. переносится на субсчет 62-1.
    
    

Отражаем возмещение НДС...

    Изменения, внесенные Законом N 119-ФЗ в главу 21 НК РФ, коснулись и порядка возмещения НДС. Так, ранее одним из обязательных условий для вычета являлся факт оплаты товаров поставщику. С этого года для получения вычета в большинстве случаев достаточно иметь в наличии счет-фактуру с выделенной в нем суммой НДС (ст.171 НК РФ)*. Конечно, при условии, что товары, работы, услуги и имущественные права приняты на учет, приобретены для облагаемых НДС операций и такие операции в налоговом периоде осуществлялись.
________________
    * Подробнее об этом см. в статье "Новые правила применения налоговых вычетов по НДС в 2006 году" // РНК, 2006, N 7. - Примеч. ред.
    
    
    Посмотрим, как повлияли указанные нововведения на отражение НДС в бухучете. Проводки по начислению налога и последующему возмещению его из бюджета не изменились. Оплата товаров, приобретенных в 2006 году, отражается по дебету 60-1 и кредиту 51 (50), а предъявление к вычету НДС по указанным товарам - по дебету 68-2 и кредиту 19.
    
    Однако счет 19 с 2006 года фактически стал транзитным. Остатки на нем появляются, только если товар оприходован, а счета-фактуры нет в наличии.
    
    Суммы НДС, которые на 31 декабря 2005 года числились на счете 19, предъявить к вычету можно только по правилам переходного периода. Порядок применения вычетов и соответственно их отражение в бухучете зависят от того, какую учетную политику по НДС налогоплательщик применял до 2006 года.
    
    

…при переходе с "оплаты" на "отгрузку"

    Те, кто в 2005 году работал "по оплате", в 2006-2007 годах возмещают НДС по приобретенным до 2006 года товарам (работам, услугам) по старым правилам, то есть после оплаты поставщику (п.8 ст.2 Закона N 119-ФЗ).
    
    Суммы кредиторской задолженности, выявленные в ходе инвентаризации ДКЗ по состоянию на 31 декабря 2005 года и числящиеся на счете 60, а также суммы НДС на счете 19 необходимо сопоставить с показателями счетов-фактур, выставленных поставщиками.
    
    Корректно отражать возмещение НДС в переходный период помогут субсчета, открытые к счетам 19 и 60. Вся задолженность по товарам (работам, услугам), которые приобретены до 2006 года и НДС по которым будет принят к вычету после оплаты, относится на новый субсчет счета 60. Допустим, это субсчет 60-3. Весь НДС на счете 19, не принятый до 1 января 2006 года к вычету в связи с тем, что товары (работы, услуги) не были оплачены, отражается на новом субсчете, например на субсчете 19-4. Для разделения "входного" НДС можно ввести несколько субсчетов: 19-41 (по основным средствам), 19-42 (по нематериальным активам) и 19-43 (по ТМЦ).
    
    В 2006-2007 годах оплата имущества, приобретенного до 2006 года (если условия, установленные статьями 171 и 172 НК РФ для применения вычета, выполнены), отражается следующим образом:
    
    ДЕБЕТ 60-3 КРЕДИТ 51 (50)
    
    - оплачены товары, принятые на учет до 1 января 2006 года;
    
    ДЕБЕТ 68-2 КРЕДИТ 19-4
    
    - предъявлен к вычету НДС по указанным товарам.
    
    Если до 1 января 2008 года налогоплательщик не оплатит суммы НДС, предъявленные ему поставщиками товаров (работ, услуг), приобретенных до 2006 года, все суммы на счете 19 включаются в налоговые вычеты в первом налоговом периоде 2008 года. Об этом сказано в пункте 9 статьи 2 Закона N 119-ФЗ.     
    
    

Действия на 1 января 2008 года

    На 1 января 2008 года остатки по субсчету 60-3 должны быть сверены с суммами НДС на субсчете 19-4 и с суммами по неоплаченным счетам-фактурам. При отсутствии остатков на субсчетах 60-3 и 19-4 субсчета, предназначенные для учета НДС в переходный период, закрываются, а при наличии - вся сумма НДС, числящаяся на субсчете 19-4, принимается к вычету (если выполнены условия для его применения):
    
    ДЕБЕТ 68-2 КРЕДИТ 19-4.
    
    После этого субсчет 19-4 закрывается.
    
    Предположим, от поставщика товара не получен счет-фактура. В этом случае налоговый вычет по НДС применять нельзя. Остаток по такому НДС переносится на другие субсчета, которые предназначены для отражения НДС по товарам, приобретенным после 2005 года (например, субсчета 19-1, 19-2 и 19-3). Как только счет-фактура будет получен, НДС принимается к вычету, а субсчет 19-4 закрывается.
    
    Аналогично поступают с суммами кредиторской задолженности: их переносят с субсчета 60-3 на субсчет 60-1, а субсчет 60-3 закрывают.    
         
    Пример 2
    
    Изменим условия примера 1. Допустим, по результатам инвентаризации ДКЗ, проведенной по состоянию на 31 декабря 2005 года, выявлена кредиторская задолженность по ТМЦ - 489 700 руб. В частности, задолженность первому поставщику составила 177 000 руб., второму - 312 700 руб. ТМЦ оприходованы и использованы в облагаемой НДС деятельности, счета-фактуры имеются в наличии. Ставка НДС по указанным ТМЦ - 18%. На начало 2006 года на субсчете 19-3 числился остаток - 74 700 руб. В декабре 2006 года общество оплатило 118 000 руб. первому поставщику, а в феврале 2007 года 312 700 руб. - второму. Налоговый период по НДС для данной организации - месяц.
    
    Рассчитаем НДС с остатка задолженности: (177 000 руб. + 312 700 руб.) : 118% х 18% = 74 700 руб. Такая же сумма числится в остатке на субсчете 19-3. Введем субсчета 60-3 и 19-4. Перенесем на них остаток задолженности - 489 700 руб. и НДС - 74 700 руб. соответственно. Оплата ТМЦ поставщикам отразится так:
    
    в декабре 2006 года
    
    ДЕБЕТ 60-3 КРЕДИТ 51 (50)
    
    - 118 000 руб. - оплачены ТМЦ, приобретенные в 2005 году у первого поставщика;
    
    ДЕБЕТ 68-2 КРЕДИТ 19-4
    
    - 18 000 руб. (118 000 руб. : 118% х 18%) - принят к вычету НДС по ТМЦ, оплаченным первому поставщику;
    
    в феврале 2007 года
    
    ДЕБЕТ 60-3 КРЕДИТ 51 (50)
    
    - 312 700 руб. - оплачены ТМЦ, приобретенные в 2005 году у второго поставщика;
    
    ДЕБЕТ 68-2 КРЕДИТ 19-4
    
    - 47 700 руб. (312 700 руб. : 118% х 18%) - принят к вычету НДС по ТМЦ, оплаченным второму поставщику.
    
    На 1 января 2008 года на субсчете 60-3 числится задолженность в сумме 59 000 руб. (177 000 руб. - - 118 000 руб.) перед первым поставщиком (со вторым поставщиком общество расплатилось полностью). Остаток на субсчете 19-4 на ту же дату составил 9000 руб. (74 700 руб. - 18 000 руб. - 47 700 руб.). Эту сумму в январе 2008 года можно предъявить к возмещению:
    
    ДЕБЕТ 68-2 КРЕДИТ 19-4
    
    - 9000 руб. - предъявлен к вычету НДС, не уплаченный первому поставщику при приобретении ТМЦ, принятых к учету до 1 января 2006 года.
    
    Остаток задолженности - 59 000 руб. переносится на субсчет 60-1. Субсчета 60-3 и 19-4 закрываются.     
    
    

…при переходе с "отгрузки" на "отгрузку"

    Для налогоплательщиков, которые до 2006 года определяли налоговую базу "по отгрузке", переходный период для возмещения НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным до 31 декабря 2005 года, заканчивается 1 июля 2006 года. Это установлено пунктом 10 статьи 2 Закона N 119-ФЗ. В указанный период все суммы НДС, числящиеся на счете 19, принимаются к возмещению равными частями - по 1/2 или 1/6 в зависимости от того, какой налоговый период установлен у налогоплательщика. Естественно, должны быть соблюдены все прочие условия для применения вычетов (товар оприходован, использован в деятельности, облагаемой НДС, и счета-фактуры имеются в наличии).
    
    Посмотрим, как можно упростить бухучет данной категории налогоплательщиков.         
    

Вводим новые субсчета к счету 19

    Налогоплательщики, которые до 2006 года исчисляли налоговую базу "по отгрузке", должны были провести инвентаризацию ДКЗ и остатков по счету 19, а также проверить, действительно ли все суммы НДС, числящиеся на счете 19, нельзя принять к возмещению в 2005 году. После этого можно вводить новые субсчета к счету 19. НДС принимается к возмещению в течение 1-го полугодия 2006 года равными долями. Поэтому количество вводимых субсчетов зависит от количества налоговых периодов в 1-м полугодии. Если налогоплательщик отчитывается ежеквартально (его выручка не превышает 2 млн. руб. в месяц), то вводится два субсчета - 19-41 и 19-42. Налогоплательщик, который отчитывается ежемесячно, открывает шесть субсчетов - с 19-41 по 19-46.
    
    Остаток, числящийся на 1 января 2006 года на счете 19, делится на две или шесть равных частей и переносится на новые субсчета. В конце каждого налогового периода весь НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным до 2006 года, с соответствующего субсчета принимается к возмещению:
    
    ДЕБЕТ 68-2 КРЕДИТ 19-41
    
    - принят к вычету НДС в январе (I квартале) 2006 года;
    
    ДЕБЕТ 68-2 КРЕДИТ 19-42
    
    - принят к вычету НДС в феврале (II квартале) 2006 года и т.д.          
    
    Организация, которая оплатит кредиторскую задолженность в 1-м полугодии 2006 года, может сразу принять к вычету весь НДС с суммы оплаты поставщикам. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 31.10.2005 N 03-04-11/288.
    
    1 июля 2006 года организация должна будет проверить наличие остатков сумм НДС на новых субсчетах. Такие остатки могут возникнуть, только если в течение 1-го полугодия 2006 года по этим суммам не выполнились условия для принятия НДС к вычету (например, отсутствовал счет-фактура). Остатки переносятся на тот субсчет счета 19, который обычно применяется для соответствующего вида имущества, то есть на субсчета 19-1, 19-2 или 19-3. Впоследствии по мере получения необходимых документов эти суммы НДС принимаются к возмещению. Субсчета, введенные на переходный период, закрываются.        

    
    Пример 3
    
    ООО "Аметист" до 2006 года учитывало выручку в целях исчисления НДС "по отгрузке". В бухучете общества на 1 января 2006 года на субсчете 19-3 числился остаток в сумме 174 996 руб., подтвержденный результатами инвентаризации ДКЗ. Все ТМЦ, по которым НДС отражен на субсчете 19-3, оприходованы и использованы в деятельности, облагаемой НДС. Однако один из поставщиков не представил счет-фактуру на сумму 57 359,80 руб. (в том числе НДС 8749,80 руб.) ни до 1 января 2006 года, ни в 1-м полугодии 2006 года. Налоговым периодом по НДС для ООО "Аметист" является квартал.
    
    Для отражения в бухучете возмещения НДС по ТМЦ, поступившим в 2005 году, бухгалтер ввел новые субсчета: 19-41 "НДС, подлежащий возмещению в I квартале 2006 года" и 19-42 "НДС, подлежащий возмещению в II квартале 2006 года". На эти субсчета были отнесены равными долями по 87 498 руб. (174 996 руб. : 2) суммы НДС, числящиеся на счете 19-3.
    
    Вычет по НДС в I квартале отражается так:
    
    31 марта 2006 года
    
    ДЕБЕТ 68-2 КРЕДИТ 19-41
    
    - 87 498 руб. - принят к вычету НДС по ТМЦ, приобретенным до 1 января 2006 года.
    
    Сумма НДС, подлежащая возмещению в II квартале 2006 года, уменьшается на сумму НДС, по которой отсутствует счет-фактура;
    
    30 июня 2006 года
    
    ДЕБЕТ 68-2 КРЕДИТ 19-42
    
    - 78 748,20 руб. (87 498 руб. - 8749,80 руб.) - принят к вычету НДС по ТМЦ, приобретенным до 1 января 2006 года.
    
    1 июля 2006 года остаток в размере 8749,80 руб. со счета 19-42 переносится на счет 19-3.     
    
    

Учитываем другие изменения

    Изменения, связанные с восстановлением НДС, не относятся к переходному периоду. Однако с этой проблемой могут столкнуться многие налогоплательщики. Случаи, когда необходимо восстанавливать НДС, перечислены в пункте 3 статьи 170 НК РФ*.
_______________
    * Подробнее о восстановлении НДС см. в статье "Когда нужно восстанавливать НДС: новый порядок" // РНК, 2005, N 24. - Примеч. ред.
    
    
    Восстановление НДС также следует отразить в бухучете. Для этого к счету 19 можно открыть новый субсчет, например 19-5 "НДС восстановленный". Операции по восстановлению НДС отражаются так:
    
    ДЕБЕТ 19-5 КРЕДИТ 68-2
    
    - восстановлен НДС, ранее принятый к вычету;
    
    ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 19-5
    
    - сумма восстановленного НДС учтена в составе прочих расходов.         
    
    Обратите внимание: восстановленные суммы НДС не включаются в стоимость имущества и имущественных прав.
    
    Изменения затронули и порядок исчисления и возмещения НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления (п.10 ст.167 и п.5 ст.172 НК РФ, ст.3 Закона N 119-ФЗ). Равномерно списывать в течение 2006 года суммы НДС, предъявленные подрядчиками в течение 2005 года, будет удобнее, если ввести на переходный период новые субсчета к счету 19.
    
    

НДС при бартере, взаимозачете и при расчетах ценными бумагами

    НДС при товарообменных операциях, взаимозачетах или расчетах ценными бумагами уплачивается денежными средствами. Такое правило появится в пункте 4 статьи 168 Налогового кодекса с 1 января 2007 года.
    
    Иными словами, оплатив товар векселем, покупатель перечисляет продавцу выделенный в его счете-фактуре НДС. При взаимозачете или бартере сумму НДС, выделенную в счете-фактуре контрагента, оба участника сделки уплачивают деньгами.
    
    Поправки, касающиеся порядка уплаты НДС при осуществлении бартерных операций и взаимозачетов, вступят в силу только с 1 января 2007 года (см. врезку). Отразить их в бухгалтерском учете налогоплательщику помогут дополнительные субсчета к счетам 19 и 60. На субсчете к счету 19 указывается НДС по имуществу, приобретенному в результате товарообмена или взаимозачета, а на субсчете к счету 60 - часть задолженности в виде суммы НДС, которая должна быть оплачена денежными средствами.
    
    Например, погашение задолженности взаимозачетом отражается на обычном субсчете 60-1. В отношении оплаты части задолженности денежными средствами делаются проводки:
    
    ДЕБЕТ 60 субсчет "Задолженность в части НДС по бартерным операциям и взаимозачету" КРЕДИТ 51 (50)
    
    - оплата части задолженности в виде суммы НДС;
    
    ДЕБЕТ 68-2 КРЕДИТ 19 субсчет "НДС по ТМЦ, приобретенным по бартерным операциям или оплаченным взаимозачетом"
    
    - принята к вычету предъявленная сумма НДС.