Об особенностях зачисления в бюджет НДС при наличии сумм налога к возмещению

 Вопрос:

    
    Согласно п.1 ст.146 НК РФ стоимость строительно-монтажных работ для собственного потребления облагается НДС. В соответствии с нормами НК РФ (ст.172) вычет НДС, начисленного на стоимость строительно-монтажных работ, производится по мере уплаты налога в бюджет.
    
    По состоянию на конец месяца у организации числится большая сумма текущего НДС к возмещению из бюджета. Может ли организация не платить при этом НДС со стоимости строительно-монтажных работ непосредственно с расчетного счета, а произвести зачет в счет общей переплаты по налогу?
    
    

 Ответ:

    
    Управление ФНС России по Калужской области на ваш запрос сообщает следующее.
    
    В соответствии с пунктом 2 статьи 159 Налогового кодекса (далее по тексту Кодекс) при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение. Следовательно, при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база по НДС определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех расходов налогоплательщика на их выполнение. При формировании налоговой базы учитывается полная стоимость произведенных строительных работ, включая работы, выполненные собственными силами налогоплательщика, и работы, выполненные подрядными организациями.
    
    Согласно пункту 10 статьи 167 Кодекса (в редакции Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ), с 1 января 2006 года моментом определения налоговой базы при выполнении СМР для собственного потребления является последний день месяца каждого отчетного периода. Стоимость выполненных СМР определяется исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение в данном месяце (квартале).
    
    Порядок применения налоговых вычетов по СМР установлен статьями 171 и 172 Кодекса. Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиками при выполнении СМР для собственного потребления, стоимость которых включается в расходы, принимаемые к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций. С 1 января 2006 года вычеты осуществляются по мере уплаты исчисленных сумм налога в бюджет со стоимости выполненных собственными силами строительно-монтажных работ. Кроме того, вычетам подлежат суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения СМР. С 1 января 2006 года НДС принимается к вычету по мере принятия товаров (работ, услуг) на учет на основании первичных документов и счетов-фактур.
    
    В соответствии с приказом Министерства финансов России от 28.12.2005 N 163н "Об утверждении форм налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость, налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов и косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь и порядков их заполнения" в графах 4 и 6 по строке 110 раздела 2.1 декларации приводятся налоговая база и сумма НДС, исчисленная по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления в соответствии с пунктом 10 статьи 167 Кодекса и с учетом особенностей, установленных статьей 3 Федерального закона 119-ФЗ.
    
    По строке 210 декларации отражается сумма НДС, исчисленная налогоплательщиком в соответствии с пунктом 1 статьи 166 Кодекса (показанная ранее по строке 110 декларации), после уплаты в бюджет налога по строительно-монтажным работам для собственного потребления на основании декларации в соответствии со статьей 173 Кодекса с учетом особенностей, установленных статьей 3 Федерального закона N 119-ФЗ.
    

    Зачеты и возвраты производятся строго в соответствии со статьей 78 Кодекса.
    

Старший госналогинспектор
отдела косвенных налогов
Управления ФНС России
по Калужской области
Т.В. Ефремова

Источник: официальный сайт http://www.r40.nalog.ru

21 июля 2006 года N МВ4123