Особенности исчисления и уплаты НДС

 Вопрос:

    
    Деятельность предприятия осуществляется с 1 января 2006 года.
    
    Просим разъяснить порядок начисления НДС в соответствии с п.2 ст.159 НК РФ с 1 января 2006 года:
    
    1. По начислению НДС на строительно-монтажные работы в каждом отдельном случае:
    
    работы выполнены хозяйственным способом;
    
    работы выполнены подрядным способом;
    
    работы выполнены смешанным способом (хозяйственный плюс подрядчики).
    
    Предприятие является заказчиком.
    
    2. Предприятие приобретает станок, требующий монтажных работ (оборудование, не входящее в смету строительства объекта недвижимости). Относится ли монтаж станка собственными силами к СМР и следует ли начислять НДС на затраты в соответствии с п.2 ст.159 НК РФ.
    
    3. Предприятием изготовлено нестандартное оборудование для своих нужд, например, стенд для измерительных приборов, штампы, стеллажи и прочее. Следует ли начислять НДС на затраты по изготовлению данного оборудования в соответствии с п.2 ст.159 НК РФ?
    
    Вышеуказанные затраты учитываются на счете "08" "Вложения во внеоборотные активы".
    
    

 Ответ:

    
    Управление ФНС России по Калужской области по вопросу разъяснения порядка исчисления налога на добавленную стоимость сообщает следующее.
    
    Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость.
    
     При этом законодательством Российской Федерации о налогах и сборах понятие "выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления" не определено.
    
    Вместе с тем следует отметить, что согласно пункту 1 статьи 11 Кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.
    
    Таким, образом, в целях определения понятия "строительно-монтажные работы для собственного потребления" следует руководствоваться определениями, содержащимися в нормативных актах Федеральной службы государственной статистики (Росстат).
    
     В соответствии с пунктом 22 Порядка заполнения формы федерального государственного статистического наблюдения N 1-предприятие, утвержденноого постановлением Росстата от 16.12.2005 N 101, по строке 44 формы N 1-предприятие "Основные сведения о деятельности организации" показывается стоимость строительно-монтажных работ, выполненных для собственного потребления (хозяйственным способом). К строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом, относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организаций, включая работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства, а также работы, выполненные подрядными организациями по собственному строительству.
    
    Аналогичное определение содержится в пункте 20 Порядка заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения (форма N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг"), утвержденного постановлением Росстата от 03.11.2004 N 50 (в редакции постановления Росстата от 30.11.2005 N 94)), по строке 07 формы П-1 показывается стоимость строительно-монтажных работ, выполненных для собственного потребления (хозяйственным способом).
    
    Исходя из вышеизложенного, при строительстве производственных объектов подрядным способом объект налогообложения возникнет у подрядной организации.
    

    В соответствии с пунктом 2 статьи 159 Кодекса при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база по НДС определяется исходя из всех фактических расходов налогоплательщиков на их выполнение. В связи с этим при формировании налоговой базы при выполнении работ смешанным способом учитывается полная стоимость произведенных строительных работ, включая работы, выполненные собственными силами налогоплательщика и работы, выполненные подрядными организациями.
    
    Согласно изменениям, которые внес в гл.21 Кодекса Федеральный закон от 22.07.2005 N 119-ФЗ, с января 2006 года моментом определения налоговой базы при выполнении СМР для собственного потребления является последний день месяца каждого налогового периода. Стоимость выполненных СМР определяется исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение в данном месяце (квартале).
    
    В соответствии с п.п.2 п.1 ст.146 Кодекса передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций, признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. Таким образом, если расходы по монтажу оборудования и изготовлению нестандартизированного оборудования собственными силами принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, то передача такого оборудования для собственных нужд объектом налогообложения НДС не является.
    
    Согласно абзацу 1 пункта 6 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.
    
    В соответствии с пунктом 5 статьи 172 Кодекса вычеты сумм налога, указанных в абзацах первом и втором пункта 6 статьи 171 Кодекса, производятся в порядке, установленном абзацами первым и вторым пункта 1 статьи 172 Кодекса. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей предусмотренных статьей 172 Кодекса и при наличии соответствующих первичных документов, то есть в общеустановленном порядке.
    
     В соответствии с пунктом 1 статьи 3 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон) суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении капитального строительства, которые не были приняты к вычету до 1 января 2005 года, подлежат вычету по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства, используемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, или вычету при реализации объекта незавершенного капитального строительства в порядке, установленном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.
    

    Согласно пункту 2 статьи 3 Федерального закона суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику с 1 января 2005 года до 1 января 2006 года подрядными организациями при проведении капитального строительства и не принятые к вычету в установленном порядке, подлежат вычетам в течение 2006 года равными долями по налоговым периодам. При этом, в случае принятия объекта завершенного капитального строительства на учет в 2006 году или при реализации в 2006 году объекта незавершенного капитального строительства, суммы налога на добавленную стоимость, не принятые ранее к вычету в порядке, установленном указанной частью, подлежат вычетам по мере принятия на учет объекта завершенного капитального строительства или при реализации объекта незавершенного капитального строительства.
    

Старший госналогинспектор
отдела косвенных налогов
Управления ФНС России
по Калужской области
Т.В.Ефремова

Источник: официальный сайт http://www.r40.nalog.ru

28 августа 2006 года N МВ4126