Садоводческие некоммерческие товарищества обязаны исчислять и уплачивать ЕСН
и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в общеустановленном порядке

 Вопрос:

    
    Являются ли плательщиками ЕСН садоводческие некоммерческие товарищества?
    
    

 Ответ:

    
    В соответствии со статьей 235 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) плательщиками единого социального налога (далее - ЕСН) являются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации.
    
    Согласно статье 236 Кодекса объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
    
    В соответствии с пунктом 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу.
    
    В соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 238 Кодекса до 1 января 2005 года не подлежали налогообложению суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций.
    
    Федеральным законом от 20.07.2004 N 70-ФЗ "О внесении изменений в главу 24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов" с 1 января 2005 года подпункт 8 пункта 1 статьи 238 Кодекса признан утратившим силу.
    
    Следовательно, с 1 января 2005 года садоводческие, садово-огородные некоммерческие товарищества (кооперативы) обязаны с выплат и вознаграждений, производимых в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам исчислять и уплачивать ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в общеустановленном порядке.
    
    Что касается возможности для садоводческих, садово-огородных некоммерческих товариществ (кооперативов) уплачивать ЕСН по ставке 20%, которая установлена для сельскохозяйственных товаропроизводителей, то статьей 1 Федерального закона от 15.04.98 N 66-ФЗ "О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан" садоводческое, огородническое или дачное некоммерческое объединение граждан определено как некоммерческая организация, учрежденная гражданами на добровольных началах для содействия ее членам в решении общих социально-хозяйственных задач ведения садоводства, огородничества и дачного хозяйства.
    

    Целью создания указанных организаций является решение общих социально-хозяйственных задач ведения садоводства, а не производство товарной сельхозпродукции.
    
    На основании федеральных законов от 09.07.2002 N 83-ФЗ "О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей" и от 08.12.95 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации" для отнесения организации к сельскохозяйственному товаропроизводителю необходимо, чтобы доля сельскохозяйственной продукции составила в стоимостном выражении более 50 процентов общего объема производимой продукции или доля выручки от реализации произведенной, произведенной и переработанной ими сельскохозяйственной продукции в общей выручке от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за предшествующий год составила не менее 50 процентов.
    
    Одновременно сообщаем, что в соответствии с пунктом 2 статьи 6 Федерального закона от 16.07.99 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" (далее - Закон N 165-ФЗ) субъектами обязательного социального страхования являются страхователи (работодатели), страховщики, застрахованные лица, а также иные органы, организации и граждане, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
    
    Страхователями являются организации любой организационно-правовой формы, в том числе садоводческие, огороднические некоммерческие товарищества, а также граждане, обязанные в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах уплачивать страховые взносы и (или) налоги.
    
    В соответствии с пунктом 2 статьи 9 Закона N 165-ФЗ страхователи обязаны встать на учет и сняться с учета у страховщика - соответствующего государственного внебюджетного фонда (ФСС РФ, ПФР, ФОМС) в порядке, установленном федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования. Согласно статье 9.1 Закона Российской Федерации от 28.06.91 N 1499-1 "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации" регистрация страхователей-организаций при обязательном медицинском страховании осуществляется в территориальных фондах обязательного медицинского страхования.
    
    В соответствии со статьей 11 Закона N 167-ФЗ регистрация страхователей-организаций по пенсионному страхованию работающих в них граждан является обязательной и осуществляется в территориальных органах Пенсионного фонда Российской Федерации.
    

    Таким образом, садоводческие, садово-огородные некоммерческие товарищества (кооперативы) подлежат обязательной регистрации в государственных социальных внебюджетных фондах (ПФР, ФСС РФ, территориальном фонде ОМС).
    
     (Основание: письмо ФНС России от 11.01.2006 N 05-1-03/528.)
    
     

Отдел работы с налогоплательщиками и СМИ

Источник: официальный сайт http://www.r42.nalog.ru

18 января 2006 года N МВ4171